Podnikateľská a odborná verejnosť sa musí od roku 2015 okrem iných významných zmien, ktoré prináša novela zákona o dani z príjmov, pripraviť aj na rozšírenie skupiny výdavkov (nákladov), ktoré sa stávajú daňovým výdavkom až po zaplatení. Niektoré z nákladov, ktoré boli do konca roka 2014 považované u daňovníka, ktorý účtuje v podvojnom účtovníctve, za daňový výdavok po zaplatení, sa od roka 2015 považujú za nedaňové výdavky a naopak, rozširuje sa skupina nákladov, ktoré budú daňovým výdavkom až po zaplatení, o náklady, ktoré do konca roka 2014 boli daňovým výdavkom na základe zaúčtovania. Okrem podmienky zaplatenia pri niektorých typoch nákladov pribúda aj podmienka postupného zahrnovania do základu dane počas niekoľkých rokov.
1. Daňové výdavky po zaplatení do konca roka 2014
Základná zásada, ktorá platila do 31. 12. 2014 na základe § 17 ods. 19 a § 19 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), bola symetria medzi dlžníkom pri zahrnovaní vymedzených nákladov do daňových výdavkov po ich zaplatení a veriteľom pri zahrnovaní výnosov do základu dane po prijatí úhrady.
Podmienka zaplatenia u dlžníka a prijatia úhrady u veriteľa sa vzťahovala na:
- zmluvné pokuty,
- poplatky z omeškania,
- paušálnu náhradu nákladov spojených s uplatnením pohľadávky podľa § 369c Obchodného zákonníka,
- kompenzačné platby vyplácané podľa § 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach,
- úroky z omeškania okrem úrokov z omeškania z úverov platených bankám a prijatých bankami a úrokov v prípade vzniku nepovoleného debetného zostatku na bežnom účte platených bankám a prijatých bankami.
Určitú výnimku z tohto pravidla predstavovala nasledovná skupina nákladov podľa § 19 ods. 4 ZDP, pri ktorých sa neuplatnila symetrická podmienka prijatia úhrady pre zahrnutie do zdaniteľných príjmov v prípade, že úhrada bola vykonaná v prospech fyzickej osoby, ktorá účtovala v podvojnom účtovníctve:
- nájomné uhrádzané fyzickej osobe,
- odplaty (provízie) za sprostredkovanie (vrátane sprostredkovania na základe mandátnych a im podobných zmlúv) uhrádzané fyzickej osobe.
Upozornenie:
Podľa § 17 ods. 19 a § 19 ods. 4 ZDP sa naposledy postupuje pri úprave základu dane za zdaňovacie obdobie roku 2014, resp. za hospodársky rok, ktorý začal v priebehu kalendárneho roka 2014. Uvedené vyplýva z prechodného ustanovenia § 52zd ods. 2 ZDP k úpravám účinným od 1. 1. 2015.
Príklad č. 1:
Z dôvodu porušenia zmluvy s dodávateľom spoločnosť SIGMA, s. r. o., ako dlžník zaúčtovala dňa 15. 7. 2014 do nákladov zmluvnú pokutu vo výške 2 000 €. Túto zmluvnú pokutu do konca zdaňovacieho obdobia, ktorým je hospodársky rok od 1. 6. 2014 do 30. 5. 2015, spoločnosť nezaplatí. Akým spôsobom bude spoločnosť postupovať pri úprave základu dane za hospodársky rok so začiatkom v roku 2014?
Zmluvná pokuta je výdavkom (nákladom), ktorý sa podľa § 17 ods. 19 ZDP účinného do 31. 12. 2014 zahrnie do základu dane u dlžníka po jeho zaplatení a u veriteľa po prijatí úhrady. V nadväznosti na § 52zd ods. 2 ZDP spoločnosť postupuje podľa § 17 ods. 19 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2014 aj pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo v roku 2014 (v tomto prípade hospodársky rok so začiatkom 1. 6. 2014), a preto zvýši základ dane o sumu nezaplatenej zmluvnej pokuty vo výške 2 000 €. Obdobne postupuje aj veriteľ, ktorý zmluvnú pokutu vyfakturoval, keď základ dane zníži o sumu neuhradenej zmluvnej pokuty. Zmluvná pokuta sa zahrnie do základu dane u dlžníka aj veriteľa v zdaňovacom období jej zaplatenia, resp. prijatia úhrady.
2. Daňové výdavky po zaplatení od roku 2015
Od 1. 1. 2015 prišlo ku kompletnej úprave tohto typu daňových výdavkov, keď celá úprava je obsiahnutá v § 17 ods. 19 ZDP, čím prišlo súčasne k vypusteniu § 19 ods. 4 ZDP (účinného do 31. 12. 2014). Obsahom komplexnej úpravy nákladov zahrnovaných do základu dane až po zaplatení v porovnaní s úpravou platnou do 31. 12. 2014 je:
- rozšírenie podmienky zaplatenia u dlžníka na nové druhy výdavkov (nákladov),
- postupné zahrnovanie niektorých ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies