Zákonom č. 463/2013 Z. z. sa s účinnosťou od 1. januára 2014 do zákona o dani z príjmov zaviedol inštitút daňovej licencie. Ide o ustanovenie, ktoré do vládneho návrhu zákona, ktorým sa zmenil zákon o dani z príjmov, bolo doplnené v rámci legislatívneho procesu výborom NR SR pre financie a rozpočet. Doplnené ustanovenie reaguje na zistenú skutočnosť, podľa ktorej viac ako polovica obchodných spoločností vykazuje nulovú daňovú povinnosť.
1. Čo je daňová licencia
Daňovou licenciou podľa § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) treba rozumieť minimálnu daň z príjmov právnickej osoby po odpočítaní úľav na dani a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí, ktorú je povinná zaplatiť za zdaňovacie obdobie každá právnická osoba.
Ak vlastná daňová povinnosť právnickej osoby vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako suma daňovej licencie (minimálnej dane) ustanovenej pre jednotlivého daňovníka, zaplatí za zdaňovacie obdobie sumu vo výške daňovej licencie.
Právnickou osobou na účely zákona o dani z príjmov je:
- daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou, t. j. právnická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutočného vedenia, pričom miestom skutočného vedenia je miesto, kde sa prijímajú riadiace a obchodné rozhodnutia štatutárnych orgánov a dozorných orgánov právnickej osoby, aj ak adresa tohto miesta nie je zapísaná v obchodnom registri [§ 2 písm. d) bod 2],
- daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, t. j. právnická osoba, ktorá nemá na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutočného vedenia [§ 2 písm. e) bod 3].
Povinnosť platiť daňovú licenciu sa teda vzťahuje na všetky právnické osoby (obchodné spoločnosti založené podľa Obchodného zákonníka, družstvá, štátne podniky, organizačné zložky zahraničnej právnickej osoby a stále prevádzkarne zahraničnej právnickej osoby), ktorých príjmy podliehajú zdaneniu na území Slovenskej republiky.
Príklad č. 1:
Obchodná spoločnosť so sídlom na území SR v zdaňovacom období 2014 nevykonávala činnosť, t. j. nemala žiadne účtovné pohyby. Je povinná zaplatiť za rok 2014 daňovú licenciu?
Podľa § 46b ods. 1 zákona o dani z príjmov je daňovník povinný zaplatiť daňovú licenciu (minimálnu daň) za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška daňovej licencie. Keďže podľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov je každá právnická osoba (s výnimkou neziskových organizácií) povinná za predchádzajúce zdaňovacie obdobie podať daňové priznanie, a to bez ohľadu na skutočnosť, či za zdaňovacie obdobie vykázala v daňovom priznaní základ dane alebo daňovú stratu, či existovala v kalendárnom roku niekoľko dní alebo mesiacov, či dosiahla alebo nedosiahla zdaniteľné príjmy, t. j. či vykonávala alebo nevykonávala činnosť, a každá právnická osoba (s výnimkou uvedenou v § 46b ods. 7 zákona o dani z príjmov), ktorej daňová povinnosť v podanom daňovom priznaní je nižšia ako suma daňovej licencie, je povinná zaplatiť daňovú licenciu (minimálnu daň).
To znamená, že obchodná spoločnosť, ktorá nevykonáva činnosť a v podanom daňovom priznaní vykáže nulovú daňovú povinnosť, je povinná za zdaňovacie obdobie roka 2014 zaplatiť daňovú licenciu.
Príklad č. 2:
Zahraničná spoločnosť má na území Slovenskej republiky zriadenú organizačnú zložku. Vzťahuje sa ustanovenie § 46b zákona o dani z príjmov o daňovej licencii právnickej osoby aj na organizačnú zložku zahraničnej právnickej osoby, prípadne na zahraničné právnické osoby, ktorým vznikla povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby z titulu vzniku stálej prevádzkarne?
Podľa § 46b zákona o dani z príjmov daňovú licenciu, ktorá predstavuje minimálnu daň právnickej osoby, je povinná zaplatiť za zdaňovacie obdobie každá právnická osoba. Na účely zákona o dani z príjmov daňovníkom je právnická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia, a tiež zahraničná právnická osoba, ktorá na území nemá svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia, ak má príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky.
Organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je rezidentom zmluvného štátu, platí daňovú licenciu v tom prípade, ak je súčasne podľa článku 5 príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia aj stálou prevádzkarňou. Ak organizačná zložka vykonáva iba napr. podporné a prípravné činnosti, ktoré podľa článku 5 medzinárodnej zmluvy nezakladajú vznik stálej prevádzkarne, v takomto prípade organizačná zložka daňovú licenciu neplatí.
Vychádza sa z článku 7 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, podľa ktorého na území SR sú zdaniteľné len tie príjmy, ktoré plynú z činností vykonávaných stálou prevádzkarňou.
Pokiaľ ide o nezmluvné štáty, ich organizačné zložky zriadené na území SR platia daňovú licenciu, pretože sa na tieto organizačné zložky nevzťahujú obmedzenia vyplývajúce zo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
2. Vznik povinnosti platiť daňovú licenciu
Povinnosť platiť daňovú licenciu závisí od výšky daňovej povinnostivykázanej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie. Daňovou povinnosťou na tento účel treba rozumieť daň:
ktorá je uvedená na riadku 800 daňového priznania. Povinnosť zaplatiť daňovú licenciu má ten daňovník – právnická osoba, ktorý za zdaňovacie obdobie vykázal nižšiu daňovú povinnosť, ako je výška daňovej licencie stanovená pre jednotlivého daňovníka, alebo daňovú stratu.
Príklad č. 3:
Spoločnosť podala k 31. marcu 2015 daňové priznanie za rok 2014. V daňovom priznaní uviedla nasledovné údaje:
| Daň na r. 600 (r. 500 x 22 % sadzba) | 3 000,00 € |
| Úľava na dani (r. 610) | – |
| Zápočet dane zaplatenej v zahraničí (r. 710) | 2 500,00 € |
Daň po úľavách a po zápočte dane (r. 800)
(r. 600 – r. 610 – r. 710) | 500,00 €
|
Na účely platenia daňovej licencie je rozhodujúca daň na riadku 800 daňového priznania, t. j. daň z riadka 600 znížená o úľavu na dani (riadok 610) a daň zaplatenú v zahraničí (riadok 710). Ak je daňová povinnosť nižšia ako výška daňovej licencie stanovená pre jednotlivého daňovníka, spoločnosť je povinná za zdaňovacie obdobie roka 2014 zaplatiť daňovú licenciu.
Príklad č. 4:
Spoločnosť podala k 31. marcu 2015 daňové priznanie za rok 2014. V daňovom priznaní uviedla nasledovné údaje:
| Základ dane na r. 400 | 15 000 € |
| Odpočet daňovej straty najviac do výšky základu dane (r. 410) | 15 000 € |
| Základ dane znížený o odpočet daňovej straty (r. 500) | 0 |
| Daň na r. 600 (r. 500 x 22 % sadzba) | 0 |
| Daň na r. 800 | 0 |
Keďže daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nulová, čiže je nižšia ako výška daňovej licencie stanovená pre jednotlivého daňovníka, spoločnosť je povinná za zdaňovacie obdobie roka 2014 zaplatiť daňovú licenciu.
Príklad č. 5:
Spoločnosť podala k 31. marcu 2015 daňové priznanie za rok 2014. V daňovom priznaní uviedla nasledovné údaje:
| Daňová strata na r. 400 | – 20 000 € |
| Základ dane znížený o odpočet daňovej straty (r. 500) | 0 |
| Daň na r. 600 (r. 500 x 22 % sadzba) | 0 |
| Daň na r. 800 | 0 |
Spoločnosť za zdaňovacie obdobie roka 2014 vykázala daňovú stratu, preto je povinná za toto zdaňovacie obdobie zaplatiť daňovú licenciu vo výške stanovenej pre jednotlivého daňovníka.
3. Výška daňovej licencie
Daňovú licenciu platí daňovník v závislosti od jeho ročného obratu a v závislosti od toho, či je, alebo nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty.
Obidve tieto kritériá sú posudzované k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, to znamená, že daňovú licenciu v určenej výške platí daňovník podľa výšky obratu k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa licencia platí, a v prípade podmienky, či je, alebo nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, podľa skutočnosti k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
Daňovú licenciu platí daňovník, ktorý:
a) k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 €, a to vo výške 480 €;
b) k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom dane z pridanej hodnoty s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 €, a to vo výške 960 €;
c) za zdaňovacie obdobie dosiahol ročný obrat viac ako 500 000 €, a to vo výške 2 880 €.
Príklad č. 6:
Spoločnosť s ručením obmedzeným nie je platiteľom DPH a jej ročný obrat za rok 2014 neprekročil sumu 100 000 €. V daňovom priznaní za rok 2014 vykázala spoločnosť daňovú stratu. Keďže daňová povinnosť spoločnosti je nulová, je povinná zaplatiť daňovú licenciu stanovenú pre túto skupinu daňovníkov vo výške 480 €. Zaplatenú daňovú licenciu má spoločnosť možnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu, ako je výška daňovej licencie.
Príklad č. 7:
Spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, s ročným obratom 480 000 €, vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2014 daň na riadku 800 daňového priznania:
- vo výške 36 600 €,
- vo výške 800 €,
- nulovú daňovú povinnosť – na riadku 310 daňového priznania vykázala daňovú stratu,
- nulovú daňovú povinnosť – uplatnila odpočet daňovej straty do výšky základu dane na riadku 410 daňového priznania.
Je obchodná spoločnosť v týchto prípadoch povinná platiť daňovú licenciu?
Podľa bodu 1 spoločnosť vykázala daňovú povinnosť vo výške 36 600 €, čo je suma vyššia ako stanovená výška daňovej licencie pre daňovníka, ktorý je platiteľom DPH s ročným obratom do 500 000 € (960 €). Z tohto dôvodu spoločnosť daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie roka 2014 neplatí.
Podľa bodu 2 spoločnosť síce vykázala daňovú povinnosť vo výške 800 €, ale táto je nižšia ako stanovená výška daňovej licencie pre túto skupinu daňovníkov (960 €). Spoločnosť je teda povinná zaplatiť daňovú licenciu v sume 960 €, z čoho je 800 € jej vlastná daňová povinnosť na dani z príjmov právnickej osoby a zvyšných 160 € je daňová licencia, ktorú môže spoločnosť započítať na daňovú ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies