Predmetom dane z motorových vozidiel sú motorové vozidlá a prípojné vozidlá, ktoré sú evidované v Slovenskej republike a používajú sa na podnikanie alebo na činnosti, z ktorých plynúce príjmy sú predmetom dane z príjmov. Daňovníkom tejto dane je:
- držiteľ vozidla zapísaný v dokladoch vozidla vtedy, ak používa vozidlo na podnikanie,
- užívateľ vozidla v prípade, ak používa na podnikanie vozidlo, ktorého držiteľom je osoba, ktorú nemožno určiť za daňovníka, a to ak je v osvedčení o evidencii vozidla ako držiteľ vozidla zapísaná fyzická osoba, ktorá zomrela, alebo právnická osoba, ktorá bola zrušená alebo zanikla, alebo osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie,
- zamestnávateľ, ak vypláca cestovné náhrady zamestnancovi, a osoba s trvalým pobytom alebo sídlom v zahraničí, ktorej patrí stála prevádzkareň alebo iná organizačná zložka na Slovensku.
Daňovník dane z motorových vozidiel je v prípade vzniku daňovej povinnosti povinný podať daňové priznanie a zaplatiť daň za rok 2013 do 31. januára 2014.
Zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o miestnych daniach“) v jedenástej časti vymedzuje daň z motorových vozidiel. Zákon o miestnych daniach vrátane dane z motorových vozidiel bol novelizovaný zákonom č. 460/2011 Z. z., zákonom č. 548/2011 Z. z. a zákonom č. 68/2012 Z. z. Novely priniesli zmeny v oblasti predmetu dane z motorových vozidiel a daňovníka, podávania oznámení, podávania daňového priznania počas zdaňovacieho obdobia. Vzhľadom na to, že podľa zmien, ktoré novely zákona priniesli, musia daňovníci postupovať už počas roka 2013, venujeme sa im v nasledujúcom príspevku. Medzi ďalšie novely zákona o miestnych daniach patria novely č. 286/2012 Z. z., č. 343/2012 Z. z. a č. 347/2013 Z. z., ktoré sa však nedotýkajú dane z motorových vozidiel.
1. Predmet dane (§ 84)
Zákon o miestnych daniach definuje vozidlá, ktoré sú predmetom dane, a definuje aj vozidlá, ktoré nie sú predmetom dane (tzv. negatívne vymedzenie predmetu dane).
1.1 Vozidlá, ktoré sú predmetom dane
Predmetom dane z motorových vozidiel je motorové vozidlo a prípojné vozidlo kategórie M (osobné vozidlo, autobus), N (nákladné vozidlo) a O (prípojné vozidlo), ktoré je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie alebo na činnosti, z ktorých plynúce príjmy sú predmetom dane z príjmov. Z uvedeného vyplýva, že od 1. januára 2013 predmetom dane je len vozidlo, ktoré je evidované v Slovenskej republike, bez ohľadu na to, kde sa vozidlo bude používať na podnikanie.
Príklad č. 1:
Podnikateľ používa vozidlo, ktoré má evidenčné číslo pridelené v SR, na podnikanie v SR.
Ak daňovník používa vozidlo na podnikanie v SR, ktoré má evidenčné číslo pridelené v SR, vozidlo je predmetom dane.
Príklad č. 2:
Podnikateľ používa vozidlo, ktoré má evidenčné číslo pridelené v ČR, na podnikanie v SR.
Ak daňovník používa vozidlo na podnikanie v SR, ktoré má pridelené zahraničné evidenčné číslo, nie je predmetom dane, pretože vozidlo nie je evidované v SR.
Príklad č. 3:
Slovenský podnikateľ používa vozidlo, ktoré má pridelené evidenčné číslo v SR, na podnikanie v Rakúsku.
Ak daňovník používa vozidlo, ktoré má pridelené evidenčné číslo v SR, na podnikanie mimo územia SR, vozidlo podlieha dani z motorových vozidiel, aj keď sa používa na podnikanie mimo územia SR.
Poznámka:
Stav do 31. 12. 2012
Predmetom dane z motorových vozidiel bolo vozidlo, ktoré sa používalo v SR na podnikanie. Z uvedeného vyplývalo, že pre účely dane z motorových vozidiel nebolo rozhodujúce, či vozidlo malo pridelené evidenčné číslo v SR alebo v zahraničí, predmetom dane bolo každé vozidlo, ktoré bolo možné zaradiť do kategórie M, N alebo O a ktoré sa používalo na podnikanie v SR, bez ohľadu na to, kde bolo vozidlo evidované. Ak sa vozidlo celý rok používalo na podnikanie mimo územia SR, nebolo predmetom dane z motorových vozidiel.
1.2 Vozidlá, ktoré nie sú predmetom dane
Zákon o miestnych daniach v § 84 ods. 2 vymedzuje vozidlá, ktoré nie sú predmetom dane.
Predmetom dane z motorových vozidiel nie je vozidlo:
- používané na skúšobné jazdy, ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo,
- určené na vykonávanie špeciálnych činností, ktoré nie je určené na prepravu a v osvedčení o evidencii časť I
a osvedčení o evidencii časť II (§ 23 a § 112e ods. 1 zákona č. 725/2004 Z. z. v znení zákona č. 144/2010 Z. z.) je označené ako špeciálne vozidlo (§ 3 ods. 1 zákona č. 725/2004 Z. z.).
Z uvedeného vyplýva, že zákon negatívne vymedzuje predmet dane, a to:
- pri používaní vozidla na skúšobné jazdy (podľa § 127 ods. 6 zákona č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M sa môže prideliť novovyrobenému vozidlu, novokúpenému vozidlu, ktoré dosiaľ nebolo evidované, alebo vozidlu používanému na skúšobné jazdy),
- pri používaní vozidla, ktoré je v osvedčení o evidencii vozidla označené ako špeciálne vozidlo a zároveň je určené len na vykonávanie špeciálnych činností, a to bez možnosti prepravy tovaru.
Poznámka:
Pre daň z motorových vozidiel zákon o miestnych daniach od 1. 1. 2013 používa pojmy „v osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II“ v súlade s § 23 zákona č. 725/2004 Z. z. namiesto pojmov „doklady“ a „doklady ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies