Daň z motorových vozidiel a jej správna aplikácia

Obsah:

Predmet zdanenia a podmienky pre zdanenie

Negatívne vymedzenie predmetu dane

Vozidlá oslobodené od dane

Základ dane

Vzťah medzi základom dane a ročnou sadzbou dane

Ročná sadzba dane „priradená“ podľa základu dane

Posúdenie vzniku daňovej povinnosti

Posúdenie zániku daňovej povinnosti

Oznámenie o zániku daňovej povinnosti

Lehota a kto podáva priznanie k dani z motorových vozidiel

Úmrtie daňovníka

Výpočet dane (resp. pomernej časti) za použitie vozidla

Spôsob zaokrúhľovania dane

Preddavky na daň a povinnosť ich platenia

Príklad k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie 2018

Úvod

Deň 31. január predstavuje posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel za ročné zdaňovacie obdobie podľa zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 253/2015 Z. z. (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“).

Ak hovoríme o konci lehoty na podanie daňového priznania, mali by sme mať na zreteli § 13 zákona o dani z motorových vozidiel, ktorý pri výkone správy tejto dane odkazuje na zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“).

Preto, ak by lehota na podanie daňového priznania (31. január) pripadla na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania je najbližší nasledujúci pracovný deň v zmysle § 27 ods. 4 daňového poriadku.

Rok 2018, po jeho ukončení, vyrovná daňovník do 31. januára 2019, a to podaním daňového priznania. Keďže posledný deň lehoty pripadá na pracovný deň v týždni – štvrtok, nie je dôvod na to, aby sa pre podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2018 uplatnilo ustanovenie § 27 ods. 4 daňového poriadku a lehota na podanie daňového priznania sa posúvala.

Podanie daňového priznania do tejto lehoty sa týka, ako už bolo vyššie uvedené, ročného zdaňovacieho obdobia.

Daňové priznanie daňovník podá miestne príslušnému správcovi dane – daňovému úradu (§ 13), a to podľa trvalého pobytu alebo sídla daňovníka.

Predmet zdanenia a podmienky pre zdanenie

Zákon o dani z motorových vozidiel hneď na úvod – v predmete úpravy (§ 1 zákona o dani z motorových vozidiel) vymenúva, čo je predmetom zdanenia. Vzhľadom na to, že ide o zákon o dani z motorových vozidiel, analogicky práve v tomto úvodnom ustanovení (§ 1 zákona o dani z motorových vozidiel) sú vymenované, podľa jednotlivých kategórií, vozidlá podliehajúce tejto dani. Ide o kategórie vozidiel, ktoré spadajú pod motorové vozidlá – kategória L, M a N a prípojné vozidlá – kategória O. Od účinnosti zákona o dani z motorových vozidiel (od 1. januára 2015) tak podliehajú zdaneniu vozidlá kategórie L (dvoj, troj- a štvorkolesové vozidlá, medzi ktoré patria napr. trojkolky, štvorkolky, motorky označené v osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II, ako L_1e až L_7e, M₁ (osobný automobil), M₂ a M₃ (autobusy), N₁ až N₃ (nákladné vozidlá) a O₁ až O₄ (prípojné vozidlá, ktorými sú návesy a prívesy). Rozdelenie vozidiel do jednotlivých kategórií odkazuje v zákone o dani z motorových vozidiel o. i. aj napr. na prílohu č. 1 k nariadeniu vlády Slovenskej republiky č. 140/2009 Z. z.

Samotné vymedzenie predmetu zdanenia je bez uvedenia podmienok, za akých sa predmetné vozidlo stáva objektom zdanenia, nepostačujúce.

Podmienky zdanenia sú obsiahnuté v § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel – predmete dane.

Podľa cit. ustanovenia je v zdaňovacom období iba to vozidlo predmetom dane, ktoré spĺňa nasledovné podmienky:

1. ide o vozidlo patriace do niektorej zo zákonom vymedzených kategórií,
   [vozidlo prislúchajúce do inej ako zákonom vymedzenej kategórie (napr. T, C, R, S a pod.) nepodlieha dani z motorových vozidiel];
2. je evidované v Slovenskej republike
   (vozidlo evidované v inej ako Slovenskej republike predmetom dane nie je);
3. používa sa na podnikanie alebo na činnosti, z ktorých príjmy sú predmetom dane z príjmov (ďalej len „podnikanie“).

Pri posúdení toho, či vozidlo je predmetom dane z motorových vozidiel, je potrebné skúmať, či sú súčasne v zdaňovacom období splnené všetky podmienky vymedzené v konkrétnych ustanoveniach

zákona (§ 1 a § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel), t. j. či vozidlo patriace do príslušnej kategórie vozidiel ustanovenej zákonom o dani z motorových vozidiel je v Slovenskej republike evidované a používa sa na podnikanie.

Vozidlá vymedzené v predmete dane nie vždy podliehajú dani z motorových vozidiel. Zákon o dani z motorových vozidiel v tejto súvislosti obsahuje negatívne vymedzenie predmetu dane a tiež aj oslobodenie od dane.

Kým za vozidlá, ktoré spĺňajú negatívne vymedzenie dane, sa daňové priznanie nepodáva, v prípade vozidiel oslobodených od dane tomu tak nie je, s výnimkou vozidiel diplomatických misií a konzulárnych úradov.

Negatívne vymedzenie predmetu dane

Zákon o dani z motorových vozidiel taxatívne pomenúva v § 2 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel tie vozidlá, ktoré sú vylúčené z predmetu zdanenia. Ide o:

• vozidlo používané na skúšobné účely [§ 2 ods. 2 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel] s prideleným zvláštnym evidenčným číslom podľa zákona č. 8/2009 Z. z., ktoré obsahuje písmeno M. Takéto vozidlo nepodlieha dani z motorových vozidiel, vzhľadom na to, že má vydané iba osvedčenie o pridelení zvláštneho čísla M, nie doklady vozidla (osvedčenie o evidencii časť I a osvedčenie o evidencii časť II), ktoré sú „potvrdením“ o prihlásení vozidla do evidencie, spolu s pridelením evidenčného čísla a tabuľkami s evidenčným číslom;
• špeciálne vozidlo určené na vykonávanie špeciálnych činností, nie na prepravu a v dokladoch vozidla označené ako špeciálne vozidlo ...