Chyby v zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti

Zamestnávateľ ako platiteľ dane z príjmov zo závislej činnosti má voči zamestnancovi, ale aj voči správcovi dane (daňovému úradu) ustanovené povinnosti vyplývajúce zo zákona o dani z príjmov a zo zákona o správe daní. Pri plnení svojich povinností môže zamestnávateľ urobiť chybu, ktorá môže ukrátiť zamestnanca o jeho finančné prostriedky alebo spôsobiť problém zamestnancovi, napr. pri zúčtovaní preddavkov na daň, ale aj správcovi dane pri spracovaní podaného mesačného prehľadu alebo ročného hlásenia. Ak chybu (omyl) včas zistí zamestnávateľ a opraví ju, často sa to obíde bez prípadných sankcií. Problém vznikne, keď správca dane (daňový úrad) vykoná u zamestnávateľa daňovú kontrolu, potom chyba zo strany zamestnávateľa býva sankcionovaná. V článku uvádzame najčastejšie pochybenia zamestnávateľa v oblasti príjmov zo závislej činnosti.

Nesprávne odvedený preddavok na daň správcovi dane

Zamestnávateľ je ako platiteľ dane povinný z príjmov zo závislej činnosti, ktoré vypláca zamestnancovi, zraziť preddavok na daň. Tento preddavok je povinný odviesť daňovému úradu včas a v správnej výške a majetkovo zaň zodpovedá. Zamestnávateľ je povinný odviesť zrazené preddavky najneskôr do 5 dní po dni výplaty, poukázaní a pripísaní zdaniteľnej mzdy k dobru zamestnancovi. Zákon o dani z príjmov umožňuje odvod preddavkov zo mzdy aj v inom termíne, musí to byť však na základe žiadosti platiteľa o stanovenie iného termínu odvodu.

Preddavok sa zráža zo zdaniteľnej mzdy. Zdaniteľnou mzdou rozumieme podľa § 35 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) úhrn príjmov zo závislej činnosti, ktoré sú zúčtované a vyplatené zamestnancovi za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie, znížený o:

• sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec,
• nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (za rok 2014 v sume 3 803,33 €, t. j. 316,94 € mesačne) – základ dane na výpočet preddavku na daň za kalendárny mesiac sa zníži o sumu zodpovedajúcu 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. a) ZDP].

Na nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. b), ods. 3, 6, 8 a 10 ZDP zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, prihliadne až pri ročnom zúčtovaní za zdaňovacie obdobie.

Vybraný preddavok na daň oneskorene uhradený správcovi dane

Pri neodvedenom alebo oneskorenom odvode preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti postupuje správca dane podľa ustanovenia § 156 ods. 1 písm. d) zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní v znení neskorších predpisov (ďalej daňový poriadok), na ktorý sa zákon o dani z príjmov odvoláva.

Zákonná úprava vyberania a platenia preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti v § 35 ZDP stanovuje výšku aj lehotu na odvedenie vybraného preddavku.

Úrok z omeškania sa v tomto prípade vyrubí do dňa platby vrátane alebo do dňa vykonania ročného zúčtovania, ak do tohto dňa preddavok nebol uhradený, najneskôr do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, na ktoré sa mali platiť preddavky na daň, čo vyplýva z dikcie ustanovenia § 156 ods. 5 daňového poriadku.