Jednou z podmienok, aby dodanie tovaru alebo dodanie služby bolo predmetom dane z pridanej hodnoty, je odplatnosť plnenia. V zásade platí, že dohodnutá protihodnota medzi predávajúcim a kupujúcim sa považuje za základ pre zdanenie daňou z pridanej hodnoty.
V praxi však dochádza i k prípadom, kedy k odovzdaniu tovaru alebo poskytnutiu služby dochádza bez protihodnoty. V príspevku poukazujeme na to, kedy takéto bezodplatné plnenie (darovanie), musí byť zdanené a kedy nie.
NEPREHLIADNITE!
Odplatnosť plnenia
Podľa ustanovenia § 2 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) predmetom dane je dodanie tovaru v tuzemsku, poskytnutie služby v tuzemsku, nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, a to za protihodnotu. Protihodnotu pritom nemusí predstavovať len peňažné plnenie, protihodnotou môže byť aj nepeňažné plnenie, napr. nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti.
Ak by pri dodaní tovaru alebo poskytnutí služby nebola dohodnutá protihodnota, teda tovar by bol darovaný alebo služba poskytnutá zdarma, DPH by nebola odvedená, dochádzalo by k narušeniu mechanizmu DPH. Aby nevznikali takéto situácie, sú v zákone o DPH zavedené výnimky v súlade so smernicou 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len smernica o DPH), kedy sa bezodplatné plnenie považuje za dodanie za odplatu. V súvislosti s vypočítaním DPH z bezodplatného plnenia je špecifickým spôsobom upravené stanovenie základu pre výpočet dane.
Obsah:
1. Odpočítanie dane a bezodplatné dodanie
1.1 Bezodplatné dodanie tovaru
1.2 Bezodplatné dodanie služby
2. Bezodplatné plnenia podľa judikatúry
2.1 Bezodplatné poskytnutie stravy obchodným partnerom (Súdny dvor EÚ vo veci C-371/07 Danfoss A/S a AstraZeneca A/S)
2.2 Bezodplatné poskytnutie dopravy pre zamestnancov (Súdny dvor EÚ vo veci C-258/95, Fillibeck Sohne)
2.3 Zabezpečenie autobusovej dopravy pre zamestnancov na účely pracovné a mimopracovné
2.4 Použitie majetku platiteľa na súkromné účely (Súdny dvor EÚ vo veci C-20/91 Pieter de Jong a C-594/10 T.G. van Laarhoven)
2.5 Odpočítanie dane zo služieb určených na bezodplatné alebo iné ako podnikateľské účely (Súdny dvor EÚ vo veci C 124/12 AES-3C Maritza East 1 EOOD)
2.6 Rozšírenie cesty, ktorá patrí obci (Vo veci C 528/19, Mitteldeutsche Hartstein Industrie AG)
2.7 Bezodplatné dodanie tepla (Súdny dvor EÚ sa vo veci C 207/23)
1. Odpočítanie dane a bezodplatné dodanie
Vnútroštátna právna úprava bezodplatného dodania tovaru a bezodplatného dodania služby, ktorá vyplýva z čl. 16 a čl. 26 ods. 1 písm. b) smernice o DPH, nie je z hľadiska princípu neutrality jednotná.
V prípade, ak platiteľ dane bezodplatne poskytne tovar ako dar so zámerom propagácie, tovar podlieha dani, s výnimkou bezodplatného dodania tovaru nízkej hodnoty na obchodné účely (v SR je to najviac 17 eur bez dane za jeden kus).
POZNÁMKA:
V prípade, ak platiteľ chce podporiť svoj predaj tým, že v rámci propagačnej akcie bezodplatne poskytne služby svojim klientom, pričom propagačná akcia so zámerom podpory predaja súvisí s jeho podnikaním, poskytnutie týchto služieb nebude podliehať dani, bez ohľadu na hodnotu poskytnutých služieb, pričom DPH za tovary a služby v súvislosti s tým prijatými, si môže odpočítať.
1.1 Bezodplatné dodanie tovaru
Podľa § 8 ods. 3 (článok 16 smernice o DPH) zákona o DPH sa za dodanie tovaru za protihodnotu považuje aj také dodanie tovaru, ktoré platiteľ dodá na svoju osobnú spotrebu alebo na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar bezodplatne alebo na ďalší účel ako na podnikanie a ak pri kúpe alebo vytvorení tohto tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná.
Z uvedeného vyplýva, že platiteľ dane má povinnosť priznať a odviesť DPH aj v prípade, ak tovar použije pre svoju osobnú spotrebu alebo pre spotrebu vlastných zamestnancov alebo dodá tovar iným osobám bezodplatne na iný účel ako na podnikanie.
Platí to však za podmienky, že pri jeho kúpe alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň čiastočne alebo úplne odpočítateľná.
Ustanovenie § 8 ods. 3 zákona o DPH zabezpečuje, že rovnaké účinky ako dodanie tovaru za protihodnotu bude mať aj jeho bezodplatné dodanie, dodanie tovaru na osobnú spotrebu platiteľa dane alebo jeho zamestnancom, prípadne na ďalšie iné účely ako na účely podnikania.
Bezodplatným dodaním tovaru na iný účel ako na podnikanie je napr. darovanie počítača škole platiteľom.
Bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, ak jeho hodnota nepresiahne 17 eur bez dane za jeden kus (podľa čl. 16 smernice o DPH – dary nízkej hodnoty), a bezodplatné dodanie obchodných ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies