Automobil (motorové vozidlo) patrí medzi najviac využívaný majetok u podnikateľov – fyzických osôb, ktoré sa rozhodli účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva. V článku rozoberieme situácie uplatnenia si nákladov súvisiacich s prevádzkou motorového vozidla, uplatnenie odpisov, krátenie odpisov, účtovanie výdavkov na technické zhodnotenie alebo aj povinnosti platenia dane z motorových vozidiel a ich účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva. Uvedieme rozdiely pri uplatnení výdavkov na motorové vozidlo pri jeho zaradení do obchodného majetku alebo možnosti uplatnenia nákladov pri používaní súkromného vozidla.
Obsah:
1. Automobil v podnikaní
2. Formy obstarania automobilu
2.1 Obstaranie automobilu kúpou alebo preradením do obchodného majetku
2.2 Finančný lízing alebo operatívny prenájom
2.3 Uplatnenie výdavkov v operatívnom prenájme
2.4 Súbeh § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov s limitom pri odpisovaní
2.5 Zaradenie automobilu zo súkromného vlastníctva do obchodného majetku
3. Výdavky na automobil v podnikaní
3.1 Automobil používaný v podnikaní aj na súkromné účely
3.2 Automobil zaradený v obchodnom majetku využívaný na súkromné účely zamestnancom
3.3 Využívanie automobilu nevloženého do obchodného majetku
3.4 Elektromobily, PLUG-in automobily a výdavky na spotrebu elektrickej energie
4. Odpisovanie automobilu
4.1 Automobil využívaný výlučne na podnikanie
4.2 Odpisy automobilu a limitovaná vstupná cena
4.3 Elektromobil a vstupná cena prevyšujúca 48 000 eur
4.4 Daňové odpisy a finančný prenájom
4.5 Prenájom automobilu zaradeného v obchodnom majetku
4.6 Možnosť alebo povinnosť prerušiť odpisovanie
5. Vyradenie automobilu, predaj
5.1 Predaj automobilu
5.2 Škoda na majetku – havária alebo odcudzenie automobilu
6. Daň z motorových vozidiel
1. Automobil v podnikaní
Možnosť účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva využívajú podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o účtovníctve“) predovšetkým fyzické osoby – podnikatelia. Základným rozdielom medzi jednoduchým a podvojných účtovníctvom je spôsob zisťovania základu dane pre výpočet dane z príjmov. Jednoduché účtovníctvo porovnáva rozdiel medzi príjmami a výdavkami, je menej administratívne náročné a podnikatelia nie sú obmedzovaní výškou výdavkov stanovených pri paušálnych výdavkoch (ak nie sú tieto preňho výhodnejšie). V prípade uplatňovanie paušálnych výdavkov, ktoré sú vypočítané percentom z príjmov, sú v týchto výdavkoch obsiahnuté všetky výdavky týkajúce sa používania motorového vozidla.
NEPREHLIADNITE!
Sústava jednoduchého účtovníctva sa považuje za „daňové“ účtovníctvo, v ktorom sa porovnaním príjmov zahrnovaných do základu dane s výdavkami zahrnovanými do základu dane vypočíta základ dane do daňového priznania. Za daňový výdavok sa podľa § 2 písm. e) zákona o dani z príjmov považuje výdavok, ktorý je preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva.
Hlavným predpokladom zahrnutia výdavkov spojených s obstaraním (postupne účtovaním daňových odpisov) a ďalších daňových výdavkov v priebehu využívania automobilu v podnikaní, je podmienka, aby boli využité na zabezpečenie a udržanie príjmov daňovníka.
Pre zaradenie automobilu do obchodného majetku a uplatňovaní si daňových výdavkov, je preto potrebné, aby boli splnené nasledovné podmienky:
- využívanie auta na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov (základná podmienka podľa zákona o dani z príjmov na uplatnenie daňových výdavkov);
- účtovanie v účtovníctve (v našom článku v jednoduchom účtovníctve).
Ak účtovná jednotka zaradí automobil do obchodného majetku, v daňových výdavkoch si môže uplatniť:
- výdavky na nákup pohonných hmôt,
- výdavky na udržiavanie a prevádzku vozidla,
- výdavky na povinné zmluvné a havarijné poistenie,
- v prípade obstarania automobilu finančným prenájmom (lízing), jednotlivé splátky vrátane úrokov,
- daňové odpisy,
- daň z motorových vozidiel.
Výška uplatnených výdavkov závisí od skutočnosti, či je automobil zaradený v obchodnom majetku využívaný výlučne na podnikanie alebo sa sčasti využíva aj na súkromné účely.
V nasledujúcej časti si priblížime rozdiely v uplatňovaní výdavkov pri automobile zaradenom do obchodného majetku a pri „súkromnom“ automobile používanom v podnikaní.
NEPREHLIADNITE!
Kde účtujeme o automobile v jednoduchom účtovníctve podľa zákona č. 431/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov a na základe platných postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva:
Peňažný denník
Peňažný denník predstavuje základnú účtovnú knihu v jednoduchom účtovníctve. Peňažný denník je potrebné viesť samostatne v každom účtovnom období.
Na základe účtovných dokladov sa v nej účtujú všetky pohyby v hotovosti (vrátane šekov a cenín), príjmy a výdavky na účtoch v bankách (vrátane úverov a termínovaných vkladov), priebežné položky a uzávierkové účtovné operácie vykonávané ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Kniha záväzkov
V knihe záväzkov je účtovná jednotka povinná účtovať o všetkých svojich záväzkoch, vrátane záväzkov voči štátnemu rozpočtu (daň z motorových vozidiel, daň z príjmov, výsledný vzťah k dani z pridanej hodnoty, záväzky voči Sociálnej alebo zdravotnej poisťovni). V prípade nákupu automobilu vzniká podnikateľovi záväzok do momentu splatenia celej kúpnej ceny dodávateľovi.
Kniha pohľadávok
V knihe pohľadávok je účtovná jednotka povinná účtovať o všetkých svojich pohľadávkach, a to v prípade predaja automobilu, a to do momentu uhradenia kúpnej ceny odberateľom.
Knihy dlhodobého majetku
V knihách dlhodobého majetku sa účtuje dlhodobý hmotný a dlhodobý nehmotný majetok podľa jednotlivých vecí, súborov vecí a práv vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním. V knihe dlhodobého majetku účtujeme o dlhodobom majetku nadobudnutom dodávateľsky, vlastnou činnosťou, bezodplatne aj majetok preradený z osobného užívania do podnikania aj o majetku obstaranom na účely jeho predaja, ak sa na ňom bude vykonávať technické zhodnotenie. Súčasťou knihy dlhodobého majetku je vždy odpisový plán účtovných odpisov a odpisový plán daňových odpisov. Ak účtovná jednotka postupuje podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve, ktorý jej umož- ňuje stanoviť účtovné odpisy vo výške daňových odpisov, musí to byť v knihe dlhodobého majetku uvedené.
2. Formy obstarania automobilu
2.1 Obstaranie automobilu kúpou alebo preradením do obchodného majetku
Podnikatelia ako samostatne zárobkovo činné osoby (ďalej „SZČO) zaradia automobil do obchodného majetku vo vstupnej cene podľa § 25 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve. Vstupnou cenou je obstarávacia cena, za ktorú sa automobil obstaral, vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním. Automobil môže byť zaradený do obchodného majetku na základe kúpnej zmluvy (faktúry), pričom môže byť registrovaný na IČO podnikateľa (daňovníka) alebo priamo na podnikateľa ako fyzickú osobu.
V prípade preradenia vlastného používaného automobilu do obchodného majetku sa stanoví vstupná cena podľa ustanovenia § 25 ods. 1 písm. d) bod 2 zákona o účtovníctve, a to reálnou hodnotou. Reálna hodnota majetku sa stanoví buď ako trhová cena, alebo posudkom znalca.
Príklad č. 1:
Podnikateľ (nie je platcom DPH) účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva si kúpil automobil, pričom na faktúre zo dňa 12. 8. 2022 bola uvedená kúpna cena 25 000 € a DPH 5 000 €. Podnikateľ uhradil automobil dňa 16. 8. 2022. Automobil bol zaradený do používania dňa 15. 8. 2022.
Kniha záväzkov: 12. 8. 2022 zvýšenie o 30 000 €
- 16. 8. 2022 zníženie o 30 000 €
Účtovanie v knihe dlhodobého majetku:
- 15. 8. 2022 – zaradenie automobilu v obstarávacej cene 30 000 €
- 31. december – daňové odpisy 3 125 € (5 mesiacov x 625 €)
Odpisový plán
| Rok
| Vstupná cena
| Výpočet odpisov
| Zostatková cena
|
| 2021
| 30 000
| 3 125 (30 000 / 4 / 12 x 5)
| 26 875
|
| 2022
| 26 875
| 7 500 (30 000 / 4)
| 19 375
|
| 2023
| 19 375
| 7 500 (30 000 / 4)
| 11 875
|
| 2024
| 11 875
| 7 500 (30 000 / 4)
| 4 375
|
| 2025
| 4 375
| 4 375 (30 000 / 4 / 12 x 7)
| 0
|
Účtovanie v peňažnom denníku
| Dátum
| Účtovný doklad
| Text
| Peňažný denník
|
| Peňažné prostriedky
v BÚ
| Nákup
dlhodobého majetku
| DPH
| Prevádzková réžia
|
| príjmy
| výdavky
|
| 16. 8.
| Výpis z BÚ
| Úhrada faktúry za automobil
|
| 30 000
| 30 000
výdavky nezahrnované do základu dane
| x
|
|
| 31. 8.
| IUD
| Daňové odpisy
|
|
|
| x
| 3 125
výdavky zahrnované do základu dane
|
NEPREHLIADNITE!
Súčasťou obstarávacej ceny je aj DPH, a to u daňovníka, ktorý nie je platiteľom DPH, u daňovníka, ktorý je platiteľom, ale nemôže si DPH odpočítať, alebo u daňovníka, ktorý je platiteľom DPH a uplatňuje nárok na odpočet DPH koeficientom, a to časť neodpočítanej dane z pridanej hodnoty.
2.2 Finančný lízing alebo operatívny prenájom
Pri finančnom lízingu zostáva automobil majetkom lízingovej spoločnosti, pričom pre podnikateľa – nájomcu ide o dlhodobý prenájom s prednostným právom kúpy.
Pod finančným prenájmom rozumieme obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, pričom doba trvania finančného prenájmu musí byť najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Pri odpisovaní dlhodobého majetku v 1. odpisovej skupine to musí byť aspoň 29 mesiacov.
Podnikateľ zaeviduje na základe splátkového kalendára jednotlivé splátky v Knihe záväzkov v hodnote istiny, a to v deň prevzatia predmetu lízingu. Faktúra za nákup automobilu sa vyrovná v knihe ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies