Akú úlohu má audítorská dokumentácia?

Jedna z najaktuálnejších tém posledných rokov v kruhu audítorov sa nazýva „audítorská dokumentácia“ (ďalej len „AD“), slovné spojenie, ktoré sa skloňuje takmer vo všetkých pádoch, t. j. kto ju vypracováva, koho sa týka, komu slúži, čo je jej predmetom, v akom rozsahu ju spracovávať a s čím všetkým sa v nej musí audítor vysporiadať.

Pokúsim sa prispieť do tejto profesijnej diskusie nielen ako aktívna audítorka, ale aj ako členka pracovnej komisie kontroly kvality auditu pri SKAU po viacerých rokoch skúseností z vykonaných kontrol u audítorov. Všetky moje názory, úvahy či odporúčania sa však budú opierať o platné a akceptované medzinárodné audítorské štandardy, prípadne podporné metodické pokyny, ktoré sú cez webovú stránku našej profesijnej komory dostupné každému audítorovi.

Tento fakt zdôrazňujem o to viac, pretože od roku 2005 v každej správe audítora uvádzame vetu:

„Audit sme uskutočnili v súlade s Medzinárodnými audítorskými štandardmi. Podľa týchto štandardov máme dodržiavať etické princípy, naplánovať a vykonať audit tak, aby sme získali primerané uistenie, že účtovná závierka neobsahuje významné nesprávnosti.“

Odkazom na medzinárodné audítorské štandardy (International Standards on Auditing, ďalej len „ISA“) audítor prehlasuje, že:

• audit ako komplex audítorských úkonov a procesov bol naplánovaný a realizovaný v istej logickej a vecnej postupnosti; bol organizovaný, zvlášť v prípade tímovej práce delegovaním zodpovedností členov tímu a komunikácie so zodpovednými osobami;
• záver (názor audítora), ku ktorému audítor dospel, je podložený dostatočnými a vhodnými dôkazmi, ktoré získal počas auditu; použil primerané úsudky, vyhodnotil získané dôkazy a primeranosť odhadov manažmentu (plus niektoré iné formulácie).

Z uvedeného vyplýva, že toto „prehlásenie“ (akoby tvrdenie audítora) musí byť zdokumentované, a to tak, aby splnilo hneď niekoľko účelov, aby sa dosiahol súlad s obsahom osobitného štandardu zameraný iba na dokumentáciu práce audítora a síce ISA 230 – Audítorská dokumentácia.

Štandard veľmi výstižne uvádza, čo je cieľom audítorskej dokumentácie: poskytnúť dostatočný a primeraný záznam o skutočnostiach, ktoré sú základom pre audítorskú správu, a dôkaz o tom, že audit bol naplánovaný a vykonaný v súlade s ISA a v súlade s požiadavkami platných právnych a iných predpisov. Toto by malo byť pre audítora určujúce.

Skôr ako analyzujem používateľov AD, dovolím si pár poznámok súvisiacich s kvalitou vykonaných auditov. Od audítora sa (zvyčajne) očakáva, že audit vykoná kvalitne. AD, jej význam a účel priamo súvisí s vykonaním auditu a mala by zabezpečiť jeho vyššiu kvalitu a úžitok pre užívateľov. ...