Zdaňovanie licenčných poplatkov (II)

Zdaňovanie licenčných poplatkov vyplácaných medzi združenými spoločnosťami rôznych členských štátov Európskej únie

Podmienky zdaňovania predmetných príjmov sú riešené v Smernici Rady 2003/49/ES z 3. júna 2003 o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom na výplaty licenčných poplatkov medzi združenými spoločnosťami rôznych členských štátov.

Princípy vymedzené v uvedenej smernici sú implementované do slovenského vnútroštátneho práva prostredníctvom ustanovení § 13 ods. 2 písm. h) [do 28. 2. 2009 bolo predmetné ustanovenie označené ako § 13 ods. 2 písm. i)] zákona o dani z príjmov.

Podľa § 13 ods. 2 písm. h) [do 28. 2. 2009 bolo predmetné ustanovenie označené ako § 13 ods. 2 písm. i)] sú od dane oslobodené aj príjmy podľa § 16 ods. 1 písm. e) prvého bodu [odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how)] a druhého bodu (odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva, alebo práva príbuzného autorskému právu) a náhrady za použitie alebo za poskytnutie práva na použitie priemyselného, obchodného alebo vedeckého zariadenia plynúce zo zdroja na území Slovenskej republiky právnickej osobe, ktorá je daňovníkom členského štátu Európskej únie a ktorá je aj konečným príjemcom týchto príjmov, alebo stálej prevádzkarni tejto právnickej osoby umiestnenej na území iného členského štátu Európskej únie, ak je konečným príjemcom týchto príjmov, od daňovníka podľa § 2 písm. d) druhého bodu (od daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou – právnickej osoby) alebo od stálej prevádzkarne právnickej osoby, ktorá je daňovníkom členského štátu Európskej únie, ale len ak do dňa výplaty príjmu počas obdobia najmenej dvadsiatich štyroch mesiacov bezprostredne nasledujúcich po sebe:

1. daňovník, ktorý tento príjem vypláca, má najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní konečného príjemcu tohto príjmu alebo
2. konečný príjemca tohto príjmu má najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní daňovníka, ktorý tento príjem vypláca, alebo
3. iná právnická osoba so sídlom v členskom štáte Európskej únie má najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní daňovníka, ktorý tento príjem vypláca, a zároveň má aj najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní konečného príjemcu tohto príjmu.

Ak konečným príjemcom alebo platiteľom licenčných poplatkov je stála prevádzkareň právnickej osoby, majetkové prepojenie právnických osôb podľa predmetných ustanovení zákona sa posudzuje na úrovni právnickej osoby, ktorá je zriaďovateľom tejto stálej prevádzkarne.

Oslobodenie licenčných poplatkov podľa predmetných ustanovení zákona sa neuplatní v prípadoch transakcií medzi právnickou osobou, ktorá je zriaďovateľom stálej prevádzkarne, a stálou prevádzkarňou tejto osoby, resp. medzi dvomi stálymi prevádzkarňami tej istej právnickej osoby (v prípadoch vnútropodnikových transakcií).

Za účelom pochopenia výkladu doplňujúcich podmienok vplývajúcich na posúdenie, či sú predmetné príjmy oslobodené od dane, uvádzame nasledovné grafické znázornenia:

Do dňa výplaty predmetného príjmu počas obdobia najmenej dvadsiatich štyroch mesiacov bezprostredne nasledujúcich po sebe:

1. daňovník, ktorý tento príjem vypláca, má najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní konečného príjemcu tohto príjmu (ak je tento príjem vyplácaný od stálej prevádzkarne alebo konečným príjemcom tohto príjmu je stála prevádzkareň, resp. tento príjem vypláca stála prevádzkareň a tiež konečným príjemcom tohto príjmu je stála prevádzkareň, posudzuje sa, či právnická osoba, ktorá je zriaďovateľom stálej prevádzkarne, ktorá tento príjem vypláca, má najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní právnickej osoby, ktorá je zriaďovateľom stálej prevádzkarne, ktorá je konečným príjemcom tohto príjmu) alebo

2. konečný príjemca tohto príjmu má najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní daňovníka, ktorý tento príjem vypláca (ak je tento príjem vyplácaný od stálej prevádzkarne alebo konečným príjemcom tohto príjmu je stála prevádzkareň, resp. tento príjem vypláca stála prevádzkareň a tiež konečným príjemcom tohto príjmu ...