Zákazková výroba u zhotoviteľa

Čo býva problémom v praxi? Pracovať s konečnými verziami zmlúv o zhotovení vrátane existujúcich dodatkov. Každá zmena pôvodne dohodnutej ceny (zmluvných tržieb) sa má stať predmetom účtovania v rámci uzávierkových účtovných prípadov za predpokladu pravdepodobnosti ich uznania a prítoku do účtovnej jednotky; každá zmena pôvodne stanovených nákladov sa má premietnuť do účtovného obdobia, v ktorom nastala ako zmena odhadu. Určenie stupňa dokončenia prác je v kompetencii odborného pracovníka, nie účtovníka. Účtovná jednotka by si mala k danej oblasti vypracovať internú smernicu. Chyby môžu vzniknúť pri priraďovaní nákladov, zväčša nepriamych, kde je zásadným krokom voľba správneho kľúča na ich rozvrhnutie.

Zhrnutie

• novelizované postupy účtovania (ďalej len „PÚ“) upravujú účtovanie zákazkovej výroby u zhotoviteľa; zmluva o zhotovení majetku alebo skupiny majetkov obsahuje definované zadanie objednávateľom, ktorými majú byť podstatné konštrukčné prvky alebo architektonicko-stavebné riešenie, nejde teda o štandardizované riešenia;
• účel úpravy je vykázanie správne ocenených zmluvných výnosov (vrátane odchýlok, nárokov a stimulačných poplatkov) a zmluvných nákladov (priraditeľných k zákazke priamo alebo vhodným kľúčom), a to k súvahovému dňu;
• objem výnosov vykázaných v jednotlivých účtovných obdobiach má zodpovedať stupňu dokončenia prác na zákazke bez ohľadu na fakturované alebo prijaté platby;
• účtovanie zákazkovej výroby je rozšírené aj na nižšie uvedené služby (nehmotné aktíva);
• sú definované podmienky pre spájanie a delenie zákazkovej výroby;
• na prípadné straty zo zákazky sa tvorí rezerva okamžite v tom období, kedy vznikla;
• zhotoviteľ zverejňuje súvisiace informácie v poznámkach k účtovnej závierke.

1. Podstata novelizovaného postupu účtovania o zákazkovej výrobe

Podstata novelizovaného postupu účtovania o zákazkovej výrobe tkvie v komplexnej úprave problematiky zákazkovej výroby, a to tak relevantných definícií, ocenenia, účtovania a vykazovania údajov o zákazkovej výrobe, ktorá sa touto novelou výrazne priblížila IAS 11 – Zákazková výroba. Ustanovenia k ZV dávajú návod na správne alokovanie výnosov zo zákazkovej výroby do príslušných účtovných období, a to podľa stupňa dokončenia prác na danej zákazke, t. j. nezávisle od fakturácií a platieb. Výnosy zaúčtované a vykázané podľa tohto spôsobu majú mať prívlastok „zaslúžené“. Účtovanie o zákazkovej výrobe sa týka zhotoviteľa.

2. Spresnenie pojmov

Objednávateľ uzatvorí dohodu (zmluvu) o zhotovení majetku alebo skupiny (kombinácie) majetkov so zhotoviteľom, pričom objednávateľ definuje zadanie, konkrétne podstatné konštrukčné prvky alebo architektonicko-stavebné riešenie, t. j. nejde o štandardizované riešenie. V prípade skupiny alebo kombinácií majetkov je podstatný ich súvis alebo vzájomná závislosť, pokiaľ ide o ich dizajn, použitú technológiu, funkciu, účel, použitie. Tento rozšírený výklad uvádza § 30 ods. 1 písm. a) postupov účtovania. Na tomto mieste bude užitočné uviesť definíciu „majetku“ tak, ako ju nájdeme v § 2 odseku 4 písmene a) platného zákona o účtovníctve: „Majetkom sú tie aktíva účtovnej jednotky, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, je takmer isté, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dajú sa spoľahlivo oceniť podľa § 24 až 28; vykazujú sa v účtovnej závierke v súvahe...“ Znamená to teda, že takýmto majetkom môžu byť prvky triedy 0 – Dlhodobý majetok, a to hmotný aj nehmotný, najčastejšie budovy, rôzne druhy stavieb, softvérové riešenia.

Z oblasti služieb sa za zákazkovú výrobu (naďalej) považujú aj zmluvne dohodnuté služby, ak priamo súvisia so zhotovením majetku alebo kombinácie majetkov (napr. služby manažérov projektu alebo architektov); rovnako ak ide o zmluvu na likvidáciu existujúceho majetku, následne na jeho obnovu alebo rekultiváciu prostredia, v ktorom sa majetok nachádzal a ktorá súvisí s vykonanou likvidáciou. Zahrnutie uvedených služieb do predmetu zákazkovej výroby sa len spresnilo. Možno konštatovať, že chápanie pojmov, ako aj použitá terminológia je v zásade identická s IAS 11.1-5.

3. Spôsoby stanovenia zmluvných výnosov

§ 30 odsek 1 písmená b) a g) PÚ uvádzajú spôsoby dohodnutých výnosov v zmluve o zákazkovej výrobe. Najčastejšie sa uzatvárajú zmluvy s fixnou cenou a zmluvy s dohodnutou cenou predstavujúcou náklady plus marža; medzi objednávateľom a zhotoviteľom môže prísť k dohode na odsúhlasenie odchýlky pôvodne stanovených výnosov, resp. k uznaniu iného nároku pri plnení zmluvy alebo k dohode o stimulačnom doplatku. Vzhľadom na to, že pôvodné postupy účtovania pre zákazkovú výrobu neboli tak podrobné v charakteristike zmluvných vzťahov, uvádzame ich novelizovaný výklad.

Novelizovaný výklad postupov účtovania pre zákazkovú výrobu

b) zmluvnými výnosmi ...