Účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve za rok 2013

Jednou zo základných úloh účtovnej jednotky účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva je zostaviť účtovnú závierku.

Právne normy upravujúce účtovnú závierku pre ÚJ účtujúce v sústave JÚ tvoria:

• zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (zákon o účtovníctve),
• opatrenie MF SR z 13. decembra 2007 č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (postupy účtovania v JÚ),
• zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (zákon o dani z príjmov).

Opatrenie MF SR bolo v priebehu roka 2013 novelizované (17. október 2013), ale zmeny nadobudnú účinnosť až 1. 1. 2014.

Zmeny vyplývajúce z predchádzajúcej novely s účinnosťou od 1. 1. 2013 sú:

1. Nové rozčlenenie stĺpcov výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov – prevádzková réžia sa rozčlenila na služby a ostatné výdavky.
2. Upravilo sa vymedzenie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
3. Spresnila sa definícia nehmotného majetku z vecného hľadiska, pričom jeho finančné vymedzenie (2 400 €) sa ponechalo na zákon o dani z príjmov.

1. zmena – nové rozčlenenie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov:

1. zásoby,
2. služby,
3. mzdy,
4. poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
5. tvorba sociálneho fondu,
6. ostatné výdavky.

2. zmena – V stĺpci „Služby“ sa účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napr. spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, bankové činnosti, právne služby, nájomné a výdavky na cestovné. V stĺpci „Ostatné výdavky“ sa účtujú kurzové rozdiely, odpisy DM a tvorba rezerv, ako aj ďalšie výdavky, ktoré sa neuvedú v ostatných stĺpcoch.

3. zmena – Ako DNM sa účtujú zložky majetku, ktorých ocenenie je ako 2 400 € a doba použiteľnosti je viac ako 1 rok. Nehmotný majetok, ktorého ocenenie OC £ 2 400 €, môžeme zaradiť do DNM, ak jeho doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Majetok, ktorého OC£ 2 400 € a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a nebol zaradený do dlhodobého majetku, sa účtuje do daňových výdavkov v členení ostatné výdavky.

Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (napr. banky, daňový úrad).

Náležitosti účtovnej závierky podľa § 17 ods. 1 zákona o účtovníctve:

• obchodné meno alebo názov ÚJ, pričom FO uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
• identifikačné číslo, ak ho má ÚJ pridelené,
• právna forma ÚJ,
• deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje,
• deň zostavenia účtovnej závierky,
• obdobie, za ktoré sa závierka zostavuje,
• podpisové záznamy (u FO to bude podpis podnikateľa, podpis osoby zodpovednej za jej zostavenie a podpis osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva).

Účtovná závierka obsahuje 2 súčasti:

• Výkaz o príjmoch a výdavkoch – slúži na zistenie výsledku hospodárenia a zistenia základu dane. Údaje na jeho zostavenie sa čerpajú z uzatvoreného peňažného denníka (rozdiel príjmov a výdavkov, ktoré ovplyvňujú daňový základ).
• Výkaz o majetku a záväzkoch – poskytuje informácie o stave a zložení majetku a o výške záväzkov. Údaje do tohto výkazu sa prevezmú z hlavných a z pomocných uzavretých účtovných kníh. Pohľadávky a záväzky sa v tomto výkaze vykazujú podľa zostatkovej sumy inkasa alebo úhrady. Obsahuje informácie za bezprostredne predchádzajúce a bežné účtovné obdobie.Údaje vo výkaze o majetku a záväzkoch musia byť doložené inventúrnymi súpismi.

1. Účtovná uzávierka

Účtovnej závierke predchádza činnosť uzatvárania účtovných kníh a táto činnosť sa nazýva účtovná uzávierka.

Účtovná jednotka podľa § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Podľa § 16 ods. 6 zákona o účtovníctve ÚJ, ktorá je fyzickou osobou, uzavrie účtovné knihy vždy:

• k poslednému dňu účtovného obdobia,
• ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
• ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.

1.1 Knihy v jednoduchom účtovníctve

ÚJ účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva účtuje v týchto knihách:

a) peňažný denník,

b) kniha pohľadávok,

c) kniha záväzkov,

d) pomocné knihy, pokiaľ má pre nich ÚJ náplň:

• kniha dlhodobého majetku podľa jednotlivých vecí, súborov vecí a práv (kniha inventárnych kariet),
• kniha dlhodobého finančného majetku,
• kniha zásob (skladové karty),
• cenín,
• pokladničná kniha,
• kniha účet v banke,
• kniha mzdovej evidencie (mzdové listy),
• kniha evidencie nepriamych daní (DPH, spotrebná daň), pokiaľ nie sú súčasťou knihy pohľadávok a záväzkov,
• kniha sociálneho fondu,
• kniha rezerv.

Účtovná uzávierka je súhrn činností, ktorými sa uzatvára účtovníctvo za bežné účtovné obdobie. Cieľom účtovnej uzávierky je z podkladov účtovania zistiť druh a výšku výsledku hospodárenia účtovnej jednotky. Je to prípravná fáza účtovnej závierky, v ktorej sa ÚJ zameriava na:

• kontrolu úplnosti vedenia účtovníctva, či sú zaúčtované všetky účtovné prípady, podľa správnych a úplných účtovných dokladov,
• kontrolu a odsúhlasenie zostatkov peňažných prostriedkov podľa výpisov z bankových účtov – bežný účet, priebežné položky, účet sociálneho fondu,
• inventarizácia jednotlivých druhov majetku, ktorú ÚJ musí vykonať.

Prípravné práce pred uzatvorením účtovníctva pozostávajú z týchto krokov:

1. Skontrolovať prevod zostatkov pokladničnej hotovosti, bankových účtov a zostatok priebežných položiek k 1. 1. v peňažnom denníku tak, aby súhlasili s konečnými stavmi vo výkaze o príjmoch a výdavkoch k 31. 12. minulého roka.
2. Pred vykonaním fyzickej inventúry pokladničnej hotovosti treba zistiť stav peňažných prostriedkov v peňažnom denníku, pričom zostatok nemôže byť mínusový.
3. Zaúčtovať všetky príjmové a výdavkové pokladničné doklady v peňažnom denníku a v pomocných knihách.
4. Porovnať súhlasnosť zostatkov bankových účtov so zostatkami uvedenými v peňažnom denníku.
5. Skontrolovať vecnú správnosť stĺpca peňažného denníka PRÍJMY podliehajúce dani a skontrolovať vecnú správnosť jeho štruktúry (výrobky a služby, tovar a ostatné príjmy). Skontrolovať, či sa medzi týmito príjmami neúčtovala položka, ktorá nepodlieha dani z príjmov. Porovnať príjmy za tovar, výrobky, služby s analytickou evidenciou úhrad pohľadávok a ostatných tržieb z evidencie tovaru, materiálov a výrobkov.
6. Skontrolovať vecnú správnosť stĺpca peňažného denníka VÝDAVKY vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a ich správnu štruktúru, či medzi výdavkami nie sú prípady, ktoré nemožno uznať za výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
7. Skontrolovať vecnú správnosť ostatných stĺpcov peňažného denníka.
8. Pred uzávierkovými operáciami skontrolovať formálnu správnosť peňažného denníka, vykonať kontrolu účtovania v peňažnom denníku.

Formálna kontrola pozostáva z:

• kontroly príjmov, ktoré sú zahrnované do základu dane;
• kontroly príjmov nezahrnovaných do základu dane;
• kontroly výdavkov, ktoré sú zahrnované do základu dane;
• kontroly výdavkov nezahrnovaných do základu dane.

Krížová kontrola:

• kontrola príjmov,
• kontrola výdavkov.

Pri formálnej kontrole zdaňovaných príjmov sa spočítajú stĺpce Predaj tovaru + Predaj výrobkov a služieb + Ostatný príjem a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať zdaňovaným príjmom celkom.

stĺpec 9 = stĺpce (9a + 9b + 9c)

Tab. č. 1 – Formálna kontrola daňových príjmov

Pri formálnej kontrole nedaňových príjmov sa spočítajú stĺpce Prijatá DPH + Úvery, vklady, pôžičky a dary + Tvorba sociálneho fondu + Ostatné príjmy a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať nedaňovým príjmom spolu.

stĺpec 11 = stĺpce (11a + 11b + 11c + 11d)

Tab. č. 2 – Formálna kontrola nedaňových príjmov

Pri formálnej kontrole daňových výdavkov sa spočítajú stĺpce Zásoby + Služby + Mzdy + Odvody do fondov + Tvorba sociálneho fondu + Ostatné výdavky a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať zdaňovaným výdavkom celkom.

stĺpec 10 = stĺpce (10a + 10b + 10c + 10d + 10e + 10f)

Tab. č. 3 – Formálna kontrola daňových výdavkov

Pri formálnej kontrole nedaňových výdavkov sa spočítajú stĺpce Platená DPH + Majetok + Daň z príjmov + Čerpanie sociálneho fondu + Ostatné a suma týchto stĺpcov sa musí rovnať nedaňovým výdavkom spolu.

stĺpec 12 = stĺpce (12a + 12b + 12c + 12d + 12e)

Tab. č. 4 – Formálna kontrola nedaňových výdavkov

Krížová kontrola pozostáva z kontroly príjmov a kontroly výdavkov. Príjmy v pokladnici a na bankovom účte mínus príjmy v priebežných položkách sa musia rovnať príjmom, ktoré podliehajú a nepodliehajú dani z príjmov.

stĺpce (1 + 4 - 7) = stĺpce (9 + 11)

Tab. č. 5 – Krížová kontrola príjmov

Výdavky v pokladnici a na bankovom účte mínus výdavky v priebežných položkách sa musia rovnať výdavkom, ktoré ovplyvňujú a neovplyvňujú daň z príjmov.

stĺpce (2 + 5 - 8) = stĺpce (10 + 12)

Tab. č. 6 – Krížová kontrola výdavkov

P. č.	Dátum	Doklad	Text	Peňažné prostriedky							VÝDAVKY na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov	VÝDAVKY nepodliehajúce dani z príjmov
				v hotovosti		na bankových účtoch		priebežné položky
				Príjem	Výdavok	Príjem	Výdavok	Príjem	Výdavok
a	b	c	d	1	2	4	5	7	8		10	12
	31. 12.		Uzávierka	6 870	5 100	10 520	7 931	3 500	3 500		8 230	1 301
				1 770	2 589	0

Pri uzavretí peňažného denníka sa za poslednú položku podľa interného dokladu zaúčtujú uzávierkové operácie týkajúce sa príjmov a výdavkov.

Uzávierkové účtovné operácie v jednoduchom účtovníctve sú špecifické účtovné prípady, ktoré sa k 31. 12. neprejavujú bezprostredne ako prírastok alebo úbytok peňažných prostriedkov. V peňažných stĺpcoch (príjem a výdavok v hotovosti a na bankových účtoch) peňažného denníka sa neuvádzajú. Uzávierkové účtovné operácie upravujú základ dane z príjmov v súlade s daňovými zákonmi. Niektoré operácie môžu základ dane z príjmov zvýšiť alebo znížiť.

Pri uzavretí účtovných kníh sa v peňažnom denníku účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa:

a) zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek príjmov členených na: predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb a ostatných príjmov;

b) znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky príjmov celkom a do položiek príjmov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu ÚJ;

c) zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení na: zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky, tvorbu sociálneho fondu a ostatné výdavky;

d) znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavkov celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, ak takéto členenie vyplýva z vnútorného predpisu ÚJ.

V uzávierke sa ďalej uvedú súhrnné sumy daňových príjmov a súhrnné sumy daňových výdavkov v peňažnom denníku, ktoré sú zahrnované do základu dane. Vypočíta sa výsledok hospodárenia za dané účtovné obdobie rozdielom týchto príjmov a výdavkov po zohľadnení uzávierkových operácií.

V knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách sa uvedú súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a konečný stav. Ak sa v týchto knihách bude pokračovať v účtovaní na nasledujúci rok, je potrebné označiť ukončenie účtovného obdobia.

Údaje uvádzané v peňažnom denníku sú podkladom pre výpočet základu dane z príjmov a daňovej povinnosti. Základ dane sa vypočíta ako rozdiel príjmov zahrnovaných do základu dane a výdavkov zahrnovaných do základu dane. Tieto sumy sa uvedú v daňovom priznaní.

2. Inventarizácia

Súčasťou účtovnej závierky je aj inventarizácia. Povinnosť vykonania inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov ukladá ÚJ zákon o účtovníctve v § 6 ods. 3. Inventarizáciu podľa § 29 ods. 2 zákona o účtovníctve vykonáva ÚJ ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku.

Účtovná závierka podľa § 22 ods. 1 postupov účtovania v JÚ sa zostavuje z údajov peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov, pomocných kníh a z výsledkov vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov.

Inventarizáciou overuje ÚJ, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti (§ 29 ods. 1 zákona o účtovníctve). Je to porovnanie skutočného stavu jednotlivých druhov majetku ÚJ s účtovným stavom a usporiadanie prípadných rozdielov, ktoré ÚJ zaúčtuje do účtovného obdobia. Inventarizáciou sa preukazuje existencia majetku a záväzkov, ich výška a zodpovedajúce ocenenie.

Dobre vykonaná inventarizácia je predpokladom dobrého zostavenia účtovnej závierky. Vykonaním inventarizácie sa zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva.

2.1 Inventúra

Inventúra je činnosť, pri ktorej sa zisťuje skutočný stav majetku a záväzkov (§ 30 ods. 1 zákona o účtovníctve).

• fyzická – zisťuje sa pri nej skutočný stav majetku, pri hmotnom majetku a pri niektorých druhoch nehmotného majetku (napr. CP v listinnej podobe), pri zásobách, pri pokladničnej hotovosti a pri ceninách. Uskutočňuje sa napr. spočítaním, meraním, vážením;
• dokladová – zisťujú sa skutočné stavy majetku, kde nie je možné vykonať fyzickú inventúru, napr. pri peňažných prostriedkoch na účte, pri pohľadávkach, záväzkoch (z obchodnej činnosti, voči zamestnancom, daňovému úradu, poisťovniam, banke) a rezervách;
• kombinovaná – kombinácia fyzickej a dokladovej, napr. pri stavbách, budovách, pozemkoch.

Fyzickú inventúru zásob je možné vykonať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Pritom sa musí upraviť stav zásob o prírastky a úbytky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tak, aby stav zásob bol inventarizáciou overený ku dňu zostavenia účtovnej závierky (§ 30 ods. 4 zákona o účtovníctve).

Stav pohľadávok a záväzkov ku dňu účtovnej závierky sa preukazuje do výšky zostatkovej sumy inkasa alebo úhrady, t. j. po znížení o sumy inkasované na úhradu pohľadávok alebo po znížení o zaplatené úhrady záväzkov (§ 22 ods. 1 postupov účtovania JÚ).

Pri hmotnom majetku okrem zásob je možné vykonať inventarizáciu v inej lehote, ako je stanovená zákonom o účtovníctve, ale lehota nesmie prekročiť 2 roky. Peňažné prostriedky v hotovosti je ÚJ povinná inventarizovať 4x za účtovné obdobie, z toho jedenkrát vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 29 ods. 3 zákona o účtovníctve).

O uskutočnenej inventúre sa vyhotoví inventúrny súpis podľa druhu majetku a záväzkov, ktorý podpisujú osoby zodpovedné za vykonanie inventúry a inventarizácie.

Inventúrny súpis je účtovný záznam, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva a musí obsahovať tieto údaje podľa zákona o účtovníctve (§ 30 ods. 2)

Obsah inventúrneho súpisu

• obchodné meno alebo názov ÚJ; bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
• deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná a deň skončenia inventúry,
• stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25 zákona o účtovníctve,
• miesto uloženia majetku,
• meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,
• zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve,
• zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov,
• odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu zostavenia účtovnej závierky zistené pri vykonávaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27 zákona o účtovníctve, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
• poznámky.

Inventúrny súpis peňažných prostriedkov v pokladnici je výsledkom fyzickej inventúry. Prebytok, ktorý by mohol vzniknúť, sa účtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane. Schodok sa účtuje ako výdavok, ktorý neovplyvňuje daňový základ.

Inventúrny súpis skladu je výsledkom fyzickej inventúry.

Inventúrny súpis dlhodobého hmotného majetku je výsledkom fyzickej inventúry. Manko alebo prebytok DM sa nesmie zaúčtovať do PD, pretože nedochádza k pohybu peňažných prostriedkov. Tento inventarizačný rozdiel neovplyvňuje daňový základ. Účtuje sa iba v knihe DM a zmena sa zachytí vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Inventúrny súpis pohľadávok je výsledok dokladovej inventúry pohľadávok.

Inventúrny súpis záväzkov je výsledok dokladovej inventúry záväzkov. Záväzky inventarizujeme samostatne voči dodávateľom, zamestnancom, úvery, jednotlivé daňové povinnosti a rezervy.

Zistený stav majetku a záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov účtovná jednotka vyčísľuje na inventúrnych súpisoch. Výsledky porovnania skutočného stavu majetku a záväzkov s účtovným stavom uvedie účtovná jednotka v inventarizačnom zápise.

Inventarizačný zápis

Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva a ktorý musí obsahovať tieto údaje (§ 30 ods. 3 zákona o účtovníctve):

• obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky,
• výsledky vyplývajúce z porovnania účtovného a skutočného stavu majetku a záväzkov,
• výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov,
• meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie.

Inventarizačný rozdiel vyplývajúci z vykonanej inventarizácie môže byť:

• manko, ktoré vzniká, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom; pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok; mankom nie sú úbytky zásob v rámci noriem prirodzených úbytkov;
• prebytok, ktorývzniká, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom (§ 30 ods. 5 zákona o účtovníctve).

Sústava JÚ je orientovaná daňovo a inventarizačné rozdiely sa posudzujú podľa zákona o dani z príjmov a postup pri účtovaní je nasledovný:

Peňažné prostriedky:

• Schodok v peňažných prostriedkoch sa zaúčtuje do pokladničnej knihy ako zníženie peňažnej hotovosti a do knihy pohľadávok ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe. Schodok nie je možné považovať za daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje daňový základ, preto sa do peňažného denníka neúčtuje. Prijatá náhrada od hmotne zodpovednej osoby sa tiež nepovažuje za daňový príjem, účtuje sa ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane.
• Prebytok v peňažných prostriedkoch sa zaúčtuje do pokladničnej knihy ako zvýšenie peňažnej hotovosti. Posudzuje sa ako zdaniteľný príjem, preto sa v peňažnom denníku zaúčtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako príjem ovplyvňujúci daňový základ.

Zásoby:

• Manko do normy prirodzených úbytkov sa zaúčtuje v knihe zásob ako zníženie ich stavu. V peňažnom denníku sa neúčtuje.
• Manko nad normu prirodzených úbytkov zásob sa zaúčtuje v knihe zásob ako zníženie ich stavu. V peňažnom denníku sa v rámci účtovných uzávierkových operácií zaúčtuje zníženie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v stĺpci zásoby.
• Prebytok zásob sa zaúčtuje v knihe zásob ako zvýšenie ich stavu. V peňažnom denníku sa neúčtuje, lebo výdavky ovplyvňujúce základ dane sa účtujú iba v čase nákupu zásob a vplyv na základ dane nastane až pri ich predaji.

Dlhodobý hmotný a nehmotný majetok, ktorý sa odpisuje:

• Manko sa zaúčtuje v knihe DM ako zníženie stavu. Manko sa nepovažuje za daňový výdavok, preto sa v peňažnom denníku neúčtuje [§ 21 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov].
• Prebytok sa zaúčtuje v knihe DM ako novozistený majetok v ROC. Takýto majetok sa daňovo neodpisuje [§ 23 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov], preto sa o prebytku takého majetku v peňažnom denníku neúčtuje.

Dlhodobý majetok, ktorý sa neodpisuje:

• Prebytok sa zaúčtuje v knihe DM zvýšením stavu v ROC. Vstupná cena majetku, ktorý je vylúčený z odpisovania, je podľa § 19 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom až pri predaji, preto sa pri zistení prebytku v peňažnom denníku neúčtuje.

Zistené inventarizačné rozdiely – prebytok, manko alebo schodok, je účtovná jednotka povinná zaúčtovať.

Komplexný príklad účtovnej závierky

Nie je platiteľ DPH.

Poistený vo Všeobecnej zdravotnej poisťovni.

Má jedného zamestnanca Petra Bielika, ktorý je tiež poistený vo Všeobecnej zdravotnej poisťovni.

Podnikateľský bankový účet je vedený v Sberbank a má číslo: 5419808001/3100. Konečný zostatok na bankovom účte k 31. 12. 2012 bol 2 710,57 €. Konečný zostatok v pokladnici k 31. 12. 2012 bol 500,70 €.

Hodnota majetku k 1. 1. 2013 je:

• automobil Toyota Corolla obstaraný 8. 9. 2010 v sume 5 800 €, odpis 4 roky,
• formátovacia píla SCM obstaraná 7. 7. 2011 v sume 5 100 €, odpis 6 rokov.

V období od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013 nastali u živnostníka tieto vybrané účtovné prípady:

Tab. č. 7 – Účtovné prípady u živnostníka

Vysvetlivky k príkladu:

Živnostník má automobil Toyotu Corrolu zaradený v obchodnom majetku. Kombinovaná spotreba je 6,7 litra na 100 km. V mesiaci august 2013 vykonal pracovné cesty, počas ktorých bolo ubehnutých na tomto automobile 1 440 km, pričom boli spotrebované pohonné látky vo výške 100,54 litra v priemernej cene 1,515 € za 1 liter. Živnostník používal osobný automobil len na podnikateľské účely.

Tab. č. 8 – Zoznam pracovných ciest

Tab. č. 9 – Spotreba PHL

Zo zoznamu pracovných ciest a pokladničných blokov z PHL vypočítame náhrady za spotrebované PHL. Výpočet daňového výdavku pracovných ciest bude nasledovný:

Náhrada za spotrebované PHL = (počet km x spotreba PHL) / 100 x cena PHL za 1 liter

Automobil je zahrnutý v obchodnom majetku, takže daňový výdavok zodpovedá náhrade za spotrebované pohonné látky.

Tab. č. 10 – Daňový výdavok

Spotreba pohonných látok za príslušný mesiac sa zaúčtuje do výdavkov, ktoré ovplyvňujú daňový základ (zásoby), a do výdavkov v pokladnici na základe výdavkového pokladničného dokladu (VPD).

Účtovanie nadspotreby

Živnostník musí prepočítať, či celú sumu 144,98 € môže zahrnúť do daňových výdavkov, alebo je potrebné znížiť hodnotu daňových výdavkov o nadspotrebu.

V technickom preukaze je kombinovaná spotreba 6,7 litra / 100 km. Podľa výpočtu skutočná spotreba na 100 km bola 6,982 litra. ÚJ nemôže do daňových výdavkov zaúčtovať v plnej výške sumu 144,98 € za spotrebované PHL. Táto suma sa musí znížiť o nadspotrebu.

Daňový výdavok zaúčtovaný 31. 8. 2013 musí byť znížený uzávierkovou operáciou 31. 12. 2013 o 6,15 €, pretože spotreba pohonných látok bola vyššia, ako je stanovená v technickom preukaze. Sumu 6,15 € neúčtujeme do výdavku v hotovosti, pretože uzávierkovou operáciou sa upravujú daňové výdavky. Tento výdavok v skutočnosti nenastáva.

Mzda zamestnanca – Peter Bielik

Zamestnanec Peter Bielik mal v mesiaci október 2013 hrubý príjem 650 €. Má 2 deti, na ktoré si uplatňuje daňový bonus (21,41 € na 1 dieťa). Zamestnávateľ mu zráža zo mzdy 33 € za stravné lístky.

Tab. č. 11 – Odvody zo mzdy zamestnanca

Výpočet daňovej povinnosti:

Výpočet celkového čistého príjmu:

Peňažný denník

Peňažný denník – pokračovanie