Účtovanie dane z pridanej hodnoty

Pre zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov sa použije skratka ZDPH.

1. Analytické účty k účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty

1.1 Vytváranie analytických účtov

Analytické účty k syntetickému účtu 343 si účtovná jednotka vytvára interne, so zohľadnením hľadísk definovaných v § 4 Postupov účtovania. V zmysle § 4 ods. 1 písm. h) Postupov účtovania sa pri vytváraní analytických účtov uplatňuje členenie podľa požiadaviek na vyčíslenie základu dane jednotlivých daní a v zmysle § 4 ods. 1 písm. j) Postupov účtovania členenie z hľadiska potrieb finančného riadenia účtovnej jednotky.

Postupy účtovania neurčujú povinnosť preukazovania nadväzností na daňové priznanie na DPH podľa obsahovej náplne jeho jednotlivých riadkov prostredníctvom analytických účtov, ale akceptujú potreby finančného riadenia účtovnej jednotky. V súlade s Postupmi účtovania možno teda použiť jeden z dvoch spôsobov vytvárania analytických účtov k syntetickému účtu 343:

• spôsob členenia obmedzený na základné skupiny, ako napr. analytický účet pre nárok na odpočítanie dane, analytický účet pre daňovú povinnosť, pre výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu; nadväznosť na daňové priznanie zabezpečí analytická evidencia vedená popisne (v praxi vo forme zostáv),
• spôsob podrobného členenia v rámci analytických účtov zabezpečujúci nadväznosť na riadky daňového priznania

alebo

• kombinácie oboch uvedených spôsobov.

Ak je platiteľ dane registrovaný aj v inom členskom štáte, v ktorom mu vzniká právo na odpočítanie dane alebo daňová povinnosť, tzn. vo vzťahu k štátnemu rozpočtu iného členského štátu, o danej DPH účtuje na syntetickom účte 343 s príslušným členením prostredníctvom analytického účtu vytvoreného účtovnou jednotkou interne (napr. číselným znakom na prvom mieste analytického účtu: DPH voči ŠR SR 343-1xx, DPH voči ŠR Českej republiky 343-2xx a pod.).

Pre lepšiu názornosť uvádzame príklad tvorby účtového rozvrhu s podrobným členením analytických účtov k účtu 343 nadväzujúcim na daňové priznanie.

Príklad č. 1:
Účtovná jednotka, ktorá vykonáva rôzne obchodné činnosti, je mesačným platiteľom dane a uvažuje o registrácii za platiteľa DPH aj v Českej republike. Pri určení analytických účtov (A) postupuje na základe algoritmu:

Pre účely tvorby účtového rozvrhu zohľadnila účtovná jednotka skutočnosť, že podľa § 70 ZDPH na účely odpočítania dane vedie platiteľ záznamy v členení na tovary a služby s možnosťou odpočítania dane, bez možnosti odpočítania dane a s možnosťou pomerného odpočítania dane, t. j. prijaté tovary a služby zaraďuje do troch skupín:

• s plným nárokom na odpočítanie,
• s nulovým nárokom na odpočítanie,
• s pomerným nárokom na odpočítanie.

Na účely účtovania o prijatých zdaniteľných obchodoch bez možnosti odpočítaniadane (s nulovým nárokom na odpočítanie dane – druhá skupina) sa použije postup podľa § 52 ods. 5 alebo § 52 ods. 7 Postupov účtovania, keď sa DPH účtuje priamo na účet, na ktorý sa účtuje prijatá dodávka. Z uvedeného vyplýva, že pre druhú skupinu zdaniteľných obchodov sa účet 343 nepoužije.
Účtovná jednotka vytvorila v účtovom rozvrhu analytické účty k účtu 343 takto:

1.2 Používanie analytických účtov

Účtovná jednotka vytvára analytické účty nadväzne na spôsob, ktorý bude pri ich používaní uplatňovať. Jedným z možných spôsobov účtovania je spôsob, v rámci ktorého:

• jednotlivé daňové povinnosti sa účtujú podľa charakteru dodaní (tovary, služby) na vytvorené analytické účty,
• právo na odpočítanie dane sa účtuje v závislosti od možnosti odpočítania dane a sadzieb dane na vytvorené analytické účty,
• sa účtujú i prípady, keď nie sú splnené podmienky na odpočítanie, na príslušný analytický účet,
• samostatne sa účtuje rozdiel z titulu prepočtu koeficientu pri ročnom vysporiadaní odpočítateľnej dane,
• daňová povinnosť a právo na odpočítanie dane spojené s prijatými a poskytnutými preddavkami sa účtuje na rovnaké analytické účty ako dodanie, ku ktorému sa preddavky vzťahujú,
• ku koncu zdaňovacieho obdobia (napr. kalendárneho mesiaca) sa z jednotlivých analytických účtov daňové povinnosti a nároky na odpočítanie preúčtujú na analytický účet „daň za zdaňovacie obdobie“; na tomto analytickom účte sa sleduje nadväznosť na riadok 31 alebo 32 daňového priznania podľa výsledného vzťahu k štátnemu rozpočtu za zdaňovacie obdobie,
• ku koncu zdaňovacieho obdobia sa v prípade vykonania odpočítania nadmerného odpočtu od vlastnej daňovej povinnosti podľa § 79 ZDPH (riadok 33 daňového priznania) účtuje o započítaní vzájomných pohľadávok na ťarchu účtu 343 s analytickým účtom pre daň za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa podáva daňové priznanie, a v prospech účtu 343 s analytickým účtom pre daň za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol v podanom daňovom priznaní vykázaný nadmerný odpočet, ktorý sa odpočítava,
• úhrady daňovej povinnosti sa účtujú na ťarchu príslušného analytického účtu „daň za zdaňovacie obdobie“,
• ku koncu kalendárneho roka sa z analytických účtov za zdaňovacie obdobia preúčtujú prípadné zostatky (nevrátený nadmerný odpočet alebo nezaplatená daňová povinnosť) na analytický účet „daň za kalendárny rok“,
• účet ...