3. Spotrebované pohonné látky a daň z pridanej hodnoty

3.1 Nárok na odpočítanie dane

Podmienky na odpočítanie dane z pridanej hodnoty sú vo všeobecnosti uvedené v § 49 až § 51 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Podľa § 49 ods. 2 tohto zákona môže platiteľ dane odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ, s výnimkou podľa odsekov 3 a 7 zákona o DPH. Odpočítane dane je podmienené splnením podmienok, najmä:

• predmetné plnenie je prijaté platiteľom dane (platiteľ dane je v zmluvnom vzťahu s dodávateľom plnenia a dodávateľ uplatňuje daň voči tomuto platiteľovi),
• prijaté tovary a služby majú priamu väzbu a bezprostrednú súvislosť s realizovanými zdaniteľnými obchodmi.

Pri posúdení nároku na odpočítanie DPH z kúpy pohonných látok je rozhodujúce, či pohonné látky nakúpil platiteľ dane a či ich použije na účely svojho podnikania. Platiteľ dane si môže uplatniť odpočítanie dane z prijatých pohonných látok len v prípade, ak ich použije na dodanie tovarov a služieb, ktoré vo všeobecnosti podliehajú zdaneniu. Aby mohlo byť uplatnené odpočítanie dane, k nákupu pohonných látok musí dôjsť platiteľom dane a faktúra musí byť dodávateľom pohonných látok vystavená na platiteľa dane.

Podľa tretej vety § 49 ods. 5 zákona o DPH, ak platiteľ použije prijaté služby a nadobudnutý hmotný majetok iný ako hmotný majetok, ktorý je podľa zákona o dani z príjmov odpisovaným majetkom, na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, odpočíta daň v pomere zodpovedajúcom rozsahu použitia na podnikanie k celkovému rozsahu použitia. Z uvedeného vyplýva, že ak platiteľ dane nakúpi pohonné látky a tieto použije na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, musí pri odpočítaní dane aplikovať postup podľa § 49 ods. 5 zákona o DPH.

Z tretej vety § 49 ods. 5 zákona o DPH tiež vyplýva, že ak platiteľ dane uplatňuje výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 3 zákona o dani z príjmov a nemôže preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na ...