Služobný automobil využívaný aj na súkromné účely

Zhrnutie

• Pokiaľ podnikateľ – fyzická osoba, uplatní v daňových výdavkoch odpisy automobilu v plnej výške, neporušuje žiadne ustanovenie zákona č. 595/2003 Z. z., a to aj napriek tomu, že tento automobil zahrnutý v obchodnom majetku viac či menej použije aj na súkromné účely.
• Ak zamestnávateľ uplatní v daňových výdavkoch odpisy automobilu v plnej výške, neporušuje žiadne ustanovenie zákona č. 595/2003 Z. z., a to aj napriek tomu, že zamestnanec viac či menej použije automobil aj na súkromné účely.
• Použitie služobného automobilu na súkromné účely sa z pohľadu zákona o DPH považuje za dodanie služby za protihodnotu.
• Daňovým výdavkom nie sú pohonné látky spotrebované na súkromné účely.
• Ak sa používa osobný automobil výlučne na služobné účely, môže sa z nakúpených pohonných látok odpočítať DPH v plnej výške, a to aj vtedy, ak na účely zákona o dani z príjmov sa tieto výdavky uplatňujú vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu.
• Ak sa vie preukázať, že z celkového počtu kilometrov sa prejazdí na súkromné účely napr. 10 % (alebo 30 %), potom sa z pohonných látok môže odpočítať DPH vo výške 90 % (70 %).
• Ak sa nevie sa preukázať, koľko kilometrov sa prejazdí na tieto účely, uplatní sa osobitný postup podľa predposlednej vety § 49 ods. 5 zákona o DPH (text za bodkočiarkou). Podľa uváženia sa odpočíta daň najviac do výšky 80 % (resp. do výšky uplatňovanej na účely zákona o dani z príjmov).

1. Používanie osobného automobilu na podnikanie

Osobný automobil sa stal neoddeliteľnou súčasťou života podnikateľov (fyzických osôb alebo právnických osôb). Tento dopravný prostriedok je potrebný pre podnikateľa:

a) na priame dosahovanie príjmov (napr. pri prevádzkovaní taxislužby) alebo

b) pri bežných prevádzkových činnostiach, ako je vybavovanie v banke, na pošte, v úradoch, ale aj

c) pri zabezpečovaní tovaru, materiálu a služieb súvisiacich s podnikaním, nevynímajúc stretnutia s klientmi či obchodnými partnermi.

Uplatňovanie daňových výdavkov v súvislosti s používaním automobilu v podnikaní závisí od toho, či automobil je súčasťou obchodného majetku podnikateľa alebo či podnikateľ používa svoje vlastné motorové vozidlo na podnikanie (z daňového hľadiska na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov). U podnikateľov – právnických osôb (obchodná spoločnosť alebo družstvo), je osobný automobil vždy súčasťou ich obchodného majetku (s výnimkou vozidiel v nájme, napr. z autopožičovne). Podnikateľ – fyzická osoba, sa môže rozhodnúť, či automobil, ktorý používa na podnikanie, zaradí alebo nezaradí do obchodného majetku. Je preto potrebné osobitne posudzovať používanie automobilu, ktorý:

1. je vo vlastníctve podnikateľa a je zahrnutý do obchodného majetku,
2. je zahrnutý do obchodného majetku, ale ide o automobil obstarávaný formou finančného prenájmu (lízing),
3. nie je zahrnutý v obchodnom majetku, pričom ide o automobil prenajatý alebo vypožičaný,
4. nie je zahrnutý v obchodnom majetku – automobil je v súkromnom vlastníctve fyzickej osoby – podnikateľa.

Každý z týchto spôsobov používania automobilu má pre podnikateľa iný vplyv nielen na účtovníctvo, ale aj na uplatňovanie daňových výdavkov. Pod pojmom služobný (firemný) osobný automobil sa rozumie taký osobný automobil, ktorý je súčasťou obchodného majetku podnikateľa. Teda ide o automobil uvedený pod bodom 1 alebo 2. Za služobný (firemný) automobil sa označuje aj automobil prenajatý alebo vypožičaný (bod 3), najmä ak ide o dlhodobý prenájom alebo o dlhodobú výpožičku.

2. Obchodný majetok

Pre obchodné spoločnosti a družstvá zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj „zákon č. 595/2003 Z. z.“) osobitne nedefinuje obchodný majetok. Je to z toho dôvodu, že u týchto ...