Predaj majetku z hľadiska DPH v príkladoch

Úvod

Ak sa na účely dane z pridanej hodnoty hovorí o majetku platiteľa, má sa v zmysle zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ZDPH) na mysli:

• tovar, t. j. hnuteľné a nehnuteľné veci – definovaný v § 8 ods. 1 písm. a) ZDPH (nielen tovar v pravom slova zmysle, ale aj materiál, polotovar, stroje, prístroje, budovy, pozemky, stavby),
• v rámci tovaru osobitnou kategóriou je investičný majetok – na účely DPH je osobitne definovaný v § 54 ZDPH – hnuteľné veci s obstarávacou cenou najmenej 3 319,39 € bez DPH a s dobou použitia dlhšou ako 1 rok, budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie.

V príspevku uvádzame konkrétne príklady (celkom 20) predaja rôzneho druhu majetku z hľadiska predmetu dane, vzniku daňovej povinnosti, základu dane, odpočítania dane a úpravy odpočítanej dane.

Príklad č. 1:
Platiteľ DPH kúpil od fyzickej osoby – nepodnikateľa, v roku 2005 nákladný automobil, preto bola cena bez DPH. Tento rok ho chce predať. Je povinný uplatniť daň?

Riešenie:
Otázka uplatnenia, resp. neuplatnenia DPH pri predmetnom predaji závisí od toho, či fyzická osoba nákladný automobil vložila do majetku pre podnikanie, a teda následne pri predaji či bola v postavení zdaniteľnej osoby, alebo nezdaniteľnej osoby.
Predajom nákladného automobilu, ktorý používal platiteľ na podnikanie (bol súčasť majetku na podnikanie), dochádza z hľadiska DPH k dodaniu tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. a) ZDPH (dodaním tovaru je dodanie hmotného majetku, pri ktorom dochádza k zmene vlastníckeho práva). Uvedené dodanie tovaru je predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) ZDPH, pretože je to dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou. Podľa § 69 ods. 1 ZDPH platiteľ, ktorý dodáva tovar v tuzemsku, je povinný platiť daň.
To znamená, že predajom nákladného automobilu vzniká platiteľovi povinnosť uplatniť DPH, a to bez ohľadu na to, že pri kúpe tohto nákladného automobilu nebola odpočítaná daň.
Ak by nákladný automobil nebol vložený do majetku pre podnikanie, jeho predaj by nebol predmetom DPH, pretože fyzická osoba by ho predávala ako svoj súkromný (nepodnikateľský) majetok.

Príklad č. 2:
S. r. o., platiteľ DPH, vlastní stavbu, ktorú chce vložiť na zvýšenie imania inej spoločnosti, na účte 042 je hodnota 165 000 € bez DPH. Nadobúdateľ nie je platiteľ DPH. Aký bude postup z hľadiska DPH?

Riešenie:
Nepeňažný vklad do základného imania, ak predmetom vkladu je stavba, sa považuje na účely DPH za dodanie tovaru za protihodnotu podľa § 8 ods. 1 písm. a) ZDPH. Podľa § 2 ods. 1 písm. a) ZDPH dodanie tovaru za protihodnotu uskutočnené zdaniteľnou osobou v tuzemsku je predmetom DPH.
Základom dane podľa § 22 ods. 1 ZDPH je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať, zníženú o samotnú daň. V danom príklade je protihodnota vyjadrená výškou obchodného podielu s. r. o., ktorý je protihodnotou za vklad do základného imania. Daňová povinnosť platiteľovi teda nevznikne zo základu dane, ktorým je hodnota na účte 042, ale zo základu dane, ktorým je výška jeho obchodného podielu.
Na uvedený postup nemá u vkladateľa – s. r. o. (platiteľ) – vplyv, či spoločnosť, do ktorej sa vklad uskutočňuje, je platiteľom DPH. Rovnako nemá vplyv z hľadiska DPH, či je vkladaná investícia alebo nehnuteľnosť.

Príklad č. 3:
Platiteľ DPH eviduje pohľadávku za predaj tovaru, ktorá bola splatná dňa 04. 01. 2009, je zaúčtovaná vo výnosoch, DPH bola odvedená. Pohľadávka nebude zaplatená ani do konca roku 2009, je predpoklad, že sa ju nepodarí vymôcť vôbec. Ako postupovať z hľadis­ka DPH?

Riešenie:
Platiteľovi vznikla povinnosť odviesť DPH pri dodaní tovaru alebo služby podľa § 19 ods. 1 ZDPH. Na vznik daňovej povinnosti nemá vplyv to, či došlo, resp. dôjde k zaplateniu fakturovanej sumy a tým aj DPH, preto skutočnosť, že fakturovaná suma nebude nikdy platiteľom zinkasovaná, ani následne nemôže viesť k zmene pôvodne vzniknutej daňovej povinnosti.

Príklad č. 4:
Manželia podnikajú v združení bez právnej subjektivity od roku 1995 ako fyzické osoby, prevádzkujú maloobchod. Poverenou osobou v združení je manželka, ktorá za združenie podáva daňové priznania, manžel podáva negatívne daňové priznania, samostatne žiadny z nich obchody nevykonáva.
Dňom 10. 09. 2009 manželka končí podnikateľskú činnosť, zmluvu o združení ukončia dňom 10. 09. 2009, manželka ...