Neštandardné daňové výdavky – vybrané príklady

Výdavky v jednoduchom účtovníctve alebo náklady v podvojnom účtovníctve môžeme skloňovať v účtovníctve a daniach v rôznych súvislostiach a deliť podľa viacerých východísk a hľadísk klasifikácie.

V kontexte hospodársko-finančnej a daňovo-účtovnej praxe generuje prax neustále veľa otázok najmä z oblasti zdaňovania. Cieľom nasledovného príspevku je preto pomenovať niektoré neštandardné (nezvyčajné, nie časté) výdavky z hľadiska posúdenia, či ide o daňové alebo nedaňové výdavky. Na túto spornú problematiku a z viacerých aspektov diskutabilnú a polemickú oblasť reálne existujú aj medzi daňovými odborníkmi rôzne názory. Preto jednou z ambícií nasledovných riadkov je aj posunúť diskusiu smerom k lepšie precizovanému zákonu o dani z príjmov z hľadiska lepšej zrozumiteľnosti a ľahšieho vnímania rozdielu medzi daňovými a nedaňovými výdavkami.

Univerzálne a špeciálne rozlišovanie

Vo všeobecnosti je univerzálne daňovým výdavkom taký typ výdavku (nákladu), ktorý bol preukázateľne vynaložený. T. j. nielen zaplatený, ale aj riadne zaúčtovaný v účtovníctve daňového subjektu (účtovnej jednotky) a jednoznačne súvisí s predmetom zdaniteľného príjmu. T. j. bol vynaložený za účelom dosiahnutia, zabezpečenia a udržania príjmu, ktorý sa zdaňuje.

Špeciálne sa výdavkový režim charakterizuje a definuje ťažšie a náročnejšie, pretože platný zákon o dani z príjmov v SR obsahuje daňové výdavky a nedaňové výdavky uvedené len v príkladoch, t. j. len niektoré, ale nie všetky taxatívne a bezo zvyšku.

Najfrekventovanejším problémom z hľadiska dane z príjmov sa javí už veľa rokov rôznosť názorov na to, či zaplatený produkt (služba, výrobok) možno alebo nemožno zaúčtovať medzi daňové výdavky v zmysle § 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Iné si o tom istom môže myslieť daňový subjekt (zamestnávateľ – pracovisko), iné daňový poradca a iné daňová kontrola. Ak má dokázať daňový subjekt na trhu (právnická osoba, napríklad eseročka alebo fyzická osoba – podnikateľ, napríklad živnostník alebo samostatne zárobkovo činná osoba) alebo v spoločnosti (občan – nepodnikateľ) správne zdaňovať túto problematiku, je dôležité naučiť sa sformovať účinnú prevenciu tak, aby ste sa vyhli zbytočným chybám a daňovým rizikám. Cieľom je pomenovať niektoré typické príklady na polemické a diskutabilné daňové výdavky.

Nie zvyčajný tucet – sporné a diskutované

Zvažovali sme, akú štruktúru zvoliť do tohto článku, lebo ťažko rozlíšiteľných výdavkov z hľadiska daňového testu je veľa a presahovali by kapacitné možnosti pre tento článok. Preto sme selektovali a v našom výbere sme sa zamerali na nasledovné príklady:

• Pracovný obed a obchodná (biznis) večera
• Relaxačná zóna – spací kútik
• Náramkové hodinky pre obchodníkov
• Neúspešná pracovná cesta konzultantov
• Úhrada hotelového účtu za obchodných partnerov
• Výdavky za lobbing
• Čistiaci servis
• Platby za ochranu z daňového hľadiska
• Klimatizácia na pracovisku
• Náklady na prieskum trhu
• Elektronické zabezpečovacie zariadenia
• Služby ekologického auditu

Odpoveď:

Náklady tzv. reprezentačného na úhradu útraty za občerstvenie (jedlo a nápoje) patria podľa zákona o dani z príjmov medzi nedaňové výdavky, t. j. do ustanovenia § 21 zák. č. 595/2003 Z. z.

Ak firma LAGÚNA, a. s., dostane pracovnú návštevu kľúčového dodávateľa ...