Miesto dodania poskytnutej služby v EÚ vo väzbe na zdaniteľnú, resp. nezdaniteľnú osobu

Zdaniteľnú osobu definuje na účely DPH § 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), pričom na účely určenia miesta dodania služby je potrebné vychádzať okrem samotnej definície zdaniteľnej osoby aj z § 15 ods. 4 zákona o DPH a z Nariadenia EÚ č. 282/2011/EÚ.

1. Dodanie služby a zdaniteľná osoba na účely zákona o DPH

Dodanie služby je definované v § 9 zákona o DPH, pričom ide o každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru podľa § 8 zákona o DPH, vrátane:

a) prevodu práva k nehmotnému majetku a poskytnutia práva k priemyselnému vlastníctvu alebo inému duševnému vlastníctvu,

b) poskytnutia práva užívať hmotný majetok,

c) prijatia záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav,

d) služby dodanej na základe poverenia alebo rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona.

Podľa § 2 ods. 1 písm. b) zákona o DPH je predmetom dane poskytnutie služby (ďalej len „dodanie služby“) za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby.

To znamená, že pre účely zákona o DPH a dodania služby má veľký význam správne zadefinovanie zdaniteľnej osoby. Zadefinovanie zdaniteľnej osoby má dve úrovne:

a) na účely predmetu dane,

b) na účely miesta dodania služby.

Zdaniteľnou osobou na účely dane z pridanej hodnoty sa rozumie osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti.

Ekonomickou činnosťou (ďalej len „podnikanie“) sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku.

Podnikanie ako legislatívna skratka na účely dane z pridanej hodnoty má širší záber ako samotná definícia podnikania podľa Obchodného zákonníka. Preto si treba uvedomiť, že zdaniteľnou osobou na účely zákona o DPH môže byť aj taká osoba, ktorá nevykonáva podnikanie v pravom zmysle slova, ale vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti.