Metodický pokyn FR SR k fakturácii podľa zákona o DPH

S účinnosťou od 1. januára 2013 Slovenská republika preberá do zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) smernicu Rady 2010/45/EÚ z 13. júla 2010, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o pravidlá fakturácie (ďalej len „fakturačná smernica“). 

Zámerom nových pravidiel fakturácie je zmeniť a doplniť určité požiadavky týkajúce sa údajov, ktoré sa majú uvádzať vo faktúrach, s cieľom umožniť lepšiu kontrolu dane z pridanej hodnoty, zaviesť jednotnejšie zaobchádzanie s cezhraničnými a vnútroštátnymi dodaniami tovarov a služieb a prispieť k rozšíreniu elektronickej fakturácie. V záujme zabezpečenia právnej istoty pre podniky v súvislosti s ich povinnosťami fakturácie sa v rámci nových fakturačných pravidiel jasne určuje členský štát, ktorého pravidlá fakturácie sa majú pri dodaní tovaru a služby uplatniť. Zároveň sa v záujme zlepšenia fungovania vnútorného trhu stanovuje pre všetky členské štáty jednotná lehota na vyhotovenie faktúry v súvislosti s určitými cezhraničnými dodaniami tovarov alebo poskytnutiami služieb. Nové pravidlá fakturácie majú okrem iného zabezpečiť rovnaké zaobchádzanie s papierovými a elektronickými faktúrami. 

K fakturačnej smernici po jej schválení naďalej prebiehali rokovania členských štátov, ktorých výsledkom bolo vydanie Vysvetliviek k pravidlám fakturácie DPH. Vysvetlivky k pravidlám fakturácie DPH predstavujú praktické a neformálne usmernenie k uplatňovaniu právnych predpisov EÚ, nie sú právne záväzné a sú zverejnené na webovej stránke Generálneho riaditeľstva TAXUD (GR pre dane a clá pri Európskej komisii). Keďže v súvislosti so základnými zásadami subsidiarity nesú vnútroštátne daňové orgány hlavnú zodpovednosť za informovanie zdaniteľných osôb o výklade a uplatňovaní ustanovení fakturačnej smernice, Finančné riaditeľstvo SR v spolupráci s Ministerstvom financií SR vypracovalo k novým pravidlám fakturácie tento metodický pokyn, prílohou ktorého sú Vysvetlivky k pravidlám fakturácie vydané GR TAXUD. 

Keďže právne predpisy o fakturácii vychádzajú z fakturačnej smernice, každý členský štát je zodpovedný za transponovanie ustanovení fakturačnej smernice do svojich vnútroštátnych právnych predpisov k 1. 1. 2013 a za ich správne uplatňovanie na svojom území. Na základe transpozície fakturačnej smernice do zákona o DPH je od 1. 1. 2013 prijaté nové znenie ustanovení § 71 až § 76 zákona o DPH a doterajšie usporiadanie ustanovení upravujúcich fakturáciu DPH bolo prepracované. 

1.    Faktúra – § 71 zákona o DPH 

Novela zákona o DPH má od 1. 1. 2013 zabezpečiť rovnocenné postavenie papierových a elektronických faktúr. V zmysle ustanovenia § 71 zákona o DPH je faktúrou každý doklad alebo oznámenie, ktoré je vyhotovené v listinnej alebo elektronickej forme podľa zákona o DPH platného v tuzemsku alebo zákona platného v inom členskom štáte, upravujúceho vyhotovenie faktúry. Za faktúru sa považuje aj každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje. 

Každá faktúra musí odzrkadľovať skutočné dodanie tovaru alebo služby a musí sa viazať ku konkrétnemu zdaniteľnému obchodu, či už ide o dodanie tovaru alebo poskytnutie služby. Dodávateľ tovaru alebo služby faktúrou žiada odplatu za zdaniteľné obchody, ktoré uskutočnil. Pre prijímateľa tovaru alebo služby je faktúra dokladom, ktorý je nevyhnutný na preukázanie vzniku nároku na odpočítanie dane z prijatého plnenia. Vo faktúre musí byť uvedený zdaniteľný obchod, ktorý sa uskutočnil, a faktúra musí obsahovať všetky požadované náležitosti. Každý platiteľ dane je povinný poskytnúť daňovému úradu faktúry, ktoré vyhotovil alebo v jeho mene vyhotovil odberateľ, alebo tretia osoba a ktoré prijal, bez ohľadu na to, či boli vyhotovené v listinnej alebo elektronickej forme. 

Elektronická faktúra 

Zákon o DPH v súlade s článkom ...