Medzinárodná preprava tovaru a DPH

Zhrnutie

Preprava tovaru môže byť fakturovaná s DPH alebo bez DPH.

Pre uplatnenie správneho režimu pri preprave tovaru je nevyhnutné vedieť, kde sa nachádza predmet zdanenia, t. j. miesto dodania služby prepravy tovaru.

Tovar dodávaný do iného členského štátu platiteľovi DPH je oslobodený od DPH, ak dôjde k jeho fyzickému premiestneniu.

Nárok na oslobodenie od dane pri dodaní tovaru musí dodávateľ správcovi dane preukázať dokladmi, v závislosti od toho, kto prepravu vykonáva alebo zabezpečuje.

V prípade zabezpečenia prepravy tovaru dodávateľom je preprava súčasťou základu dane samotného tovaru.

Ak zabezpečuje prepravu tovaru zasielateľ, základom dane u zasielateľa je hodnota dopravy a zasielateľského výkonu.

Služby prepravy tovaru sú nevyhnutnou súčasťou tovarových obchodov, ktoré čoraz v širšej miere prekračujú hranice SR. Ich poskytovaním sa zaoberajú dopravcovia a zasielatelia, ktorí majú poskytovanie alebo obstaranie prepravy v hlavnom predmete svojej činnosti, prípadne prepravu vykoná samotný predávajúci alebo kupujúci.

Preprava tovaru môže byť fakturovaná s DPH alebo bez DPH, je preto dôležité, aby podnikatelia, ktorí prepravu vykonajú, vedeli DPH správne aplikovať.

Uplatnenie DPH slovenskými platiteľmi je upravené zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Pre uplatnenie správneho režimu pri preprave tovaru je nevyhnutné vedieť, kde sa nachádza predmet zdanenia, t. j. miesto dodania služby prepravy tovaru. Tiež je potrebné vedieť, kedy je dodanie tovaru oslobodené od dane a akým spôsobom má byť nárok na oslobodenie správcovi dane preukázaný.

Najčastejšie otázky z praxe:

1. Môže vzniknúť povinnosť registrácie na DPH pri poskytnutí alebo prijatí služby prepravy tovaru aj takému podnikateľovi, ktorý nechce byť platiteľom DPH?
2. Akým spôsobom sa určí miesto dodania služby prepravy tovaru?
3. Ako sa zdaňujú doplnkové služby?
4. Je oslobodená od DPH služba prepravy súvisiaca s dovozom tovaru do SR a za akých podmienok?
5. Vzťahuje sa DPH na fakturáciu finančných nárokov vyplývajúcich z márnej jazdy, stojného alebo meškania vozidla?

Najčastejšie chyby:

1. Dopravca a zasielateľ nesprávne určia miesto dodania služby, na základe čoho DPH nie je správne odvedená.
2. Odberateľ, ktorý si nesprávne fakturovanú DPH odpočíta, postupuje v rozpore so zákonom o DPH, pretože nárok na odpočítanie dane mu nevzniká.
3. Dodávateľ tovaru nevie dostatočne preukázať vykonanie prepravy do iného členského štátu odberateľom tovaru, na základe čoho stráca nárok na uplatnenie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru.
4. Podnikateľ – neplatiteľ DPH, nevykoná registráciu na daňovom úrade pred prijatím služby prepravy tovaru, ak ju poskytuje preňho platiteľ z iného členského štátu.
5. Pri prenose miesta dodania služby prepravy tovaru alebo doplnkovej služby k preprave dodávateľ služby postupuje nesprávne, keď jej dodanie uvádza v daňovom priznaní v SR a neuvádza ho v súhrnnom výkaze (v daňovom priznaní nemá byť takéto dodanie uvedené, má byť uvedené len v súhrnnom výkaze).

Preprava tovaru ako predmet dane

Z hľadiska územného členenia pre účely zdanenia daňou z pridanej hodnoty rozlišujeme – tuzemsko (územie SR), územie EÚ (t. j. územie SR a ostatných členských štátov) a zahraničie (územie, ktoré nie je tuzemskom).

Z hľadiska subjektu je dôležité, aká osoba (právnická alebo fyzická) uskutočňuje zdaniteľný obchod (dodanie služby). Predmetom dane sú len také dodania služieb, ktoré uskutočňuje zdaniteľná osoba.

Zdaniteľná osoba je taká osoba (právnická alebo fyzická), ktorá uskutočňuje ekonomickú činnosť. Ekonomická činnosť pre účely DPH má širší rozmer, ako je vymedzenie pojmu podnikateľskej činnosti. Je to každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem, hlavným znakom ekonomickej činnosti je, že je vykonávaná nezávisle (bez vzťahu podriadenosti, činnosť vykonávaná napríklad v pracovnoprávnom vzťahu nie je pre účely DPH ekonomickou činnosťou).

Služba, resp. jej poskytnutie (dodanie) je na účely DPH vymedzené „negatívne“, a to tak, že za dodanie služby sa považuje všetko, čo nie je dodaním tovaru.

POZNÁMKA

Uvedené negatívne vymedzenie pojmu dodanie služby však neznamená, že akákoľvek fakturácia, ktorá sa netýka dodania tovaru, je dodaním služby. Napr. fakturácia rôznych finančných vyrovnaní platiteľmi DPH, sankčných postihov a náhrad spôsobených škôd, ktoré sú následkom predchádzajúcich zdaniteľných obchodov, sa nepovažuje za dodanie služby.

Z hľadiska cieľa je dodanie služby predmetom dane vtedy, ak je uskutočnené za protihodnotu (nemusí byť vo finančnom vyjadrení). Za určitých okolností sa považuje i bezplatné dodanie za dodanie za protihodnotu, aby sa tým predišlo obchádzaniu dane. Napríklad dodanie služby podnikateľom pre jeho súkromnú spotrebu alebo spotrebu jeho zamestnancov.

Z hľadiska DPH je potrebné tiež rozlišovať, či je preprava tovaru poskytovaná ako samostatné plnenie, alebo či ju poskytuje, prípadne zabezpečuje dodávateľ tovaru, ktorý sa zaviazal odberateľovi k dodaniu tovaru aj s jeho prepravou. Táto skutočnosť má vplyv na vymedzenie základu, z ktorého bude vypočítaná DPH.

Na základe vyššie uvedeného potom predmetom dane v SR je okrem iného aj dodanie služby (prepravy tovaru) za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou.

V prípade, ak dôjde k dodaniu služby za protihodnotu nie v tuzemsku, ale v inom členskom štáte (miesto dodania nebude v SR), bude takýto zdaniteľný obchod predmetom dane podľa zákona o DPH príslušného členského štátu, to znamená, že DPH bude odvedená do štátneho rozpočtu príslušného členského štátu.

Pre správne uplatnenie DPH má zásadný význam určenie miesta zdaniteľného obchodu. Podľa toho, kde je miesto dodania služby, sa určí, či zdaniteľný obchod je:

• predmetom dane podľa slovenského zákona o DPH (t. j. či DPH bude odvedená do slovenského ŠR) – ak je miesto dodania v SR, alebo či je
• predmetom dane podľa zákona iného členského štátu (v takom prípade bude DPH odvedená do ŠR iného členského štátu) – ak je miesto dodania v inom členskom štáte, alebo
• nie je predmetom podľa slovenského zákona o DPH ani predmetom dane v inom členskom štáte, t. j. miesto dodania je na území tretieho štátu.

Po zistení miesta dodania je pre účel zdanenia potrebné určiť osobu, ktorá daň správcovi dane odvedie. Takouto osobou nemusí byť vždy dodávateľ – napr. poskytovateľ prepravy, ale môže to byť aj odberateľ (subjekt, pre ktorý sa preprava vykonáva). Systém prenosu daňovej povinnosti na príjemcu služby je uplatňovaný okrem iného aj pri poskytovaní služieb prepravy tovaru.

Dôležitou informáciou, ktorú musí dodávateľ poznať, je informácia o daňovom postavení jeho odberateľa, t. j. či je registrovaný pre DPH a tiež v ktorom členskom štáte. Registrované osoby majú každým členským štátom pridelené identifikačné číslo DPH (IČ DPH), z ktorého konštrukcie je možné zistiť, ktorý členský štát ho pridelil, pretože sa skladá z prefixu príslušného členského štátu a číslic (napr.: SK1234567809).

Osoby, ktoré uskutočňujú zdaniteľné plnenia, môžu byť registrované vo viacerých členských štátoch (v zmysle zákona o DPH príslušného ...