Bezodplatné dodanie služby z pohľadu DPH

Otázky z praxe:

• Je potrebné zdaniť bezodplatné dodanie reklamných letákov a katalógov účastníkom výstav a veľtrhov?
• Považuje sa za dodanie služby za protihodnotu poskytnutie reklamy organizačnou zložkou pre materskú spoločnosť so sídlom v zahraničí?

Najčastejšie pochybenia:

• Ak platiteľ dane preukáže, že poskytnutá služba dopravy zamestnancov je určená na účely podnikania (napr. v prípade, ak neexistuje verejná doprava), nejde o dodanie služby za protihodnotu.
• Ak zamestnávateľ poskytne bezodplatne pre svojich zamestnancov dopravu za účelom nesúvisiacim s plnením pracovných úloh, v takom prípade postupuje podľa § 9 ods. 3 a § 22 ods. 5 zákona o DPH, t. j. vznikne mu daňová povinnosť zo základu dane, ktorý predstavuje všetky náklady súvisiace s takouto prepravou.
• Ak platiteľ nevie zabezpečiť uskutočnenie propagačnej akcie vo vlastných priestoroch a usporiada ju v iných priestoroch, je potrebné skúmať, ktoré výdavky sú vynaložené účelne v súvislosti s podnikaním a je možné pri nich uplatniť odpočet dane a ktoré predstavujú výdavky na nákup tovarov a služieb súvisiacich s pohostením a zábavou, pri ktorých nie je možné odpočítať daň.

Zákonná úprava bezodplatného dodania služby

Dodanie (poskytnutie) služby je predmetom zdanenia daňou z pridanej hodnoty podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov v prípade, keď ako vyplýva z § 2 ods. 1 písm. b) citovaného zákona, je služba poskytnutá za protihodnotu v tuzemsku zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby.

Prípady, kedy podmienka protihodnoty nie je splnená, avšak napriek tomu z hľadiska DPH sa služba považuje za predmet DPH, upravuje ustanovenie § 9 v ods. 2 a 3 zákona o DPH.

Ustanovenie § 9 ods. 2 sa týka užívania hmotného majetku platiteľa, pri ktorom si odpočítal DPH, na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov alebo na iný ako podnikateľský účel.

Ustanovenie § 9 ods. 3 zákona o DPH sa týka bezodplatného dodania služby na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie platiteľa. Takéto bezodplatné dodanie sa považuje za dodanie služby za protihodnotu, okrem služby bezodplatne dodanej vysielajúcej organizácii alebo prijímateľovi dobrovoľníckej činnosti (podľa § 4 a § 5 ...