Účtovné a daňové hľadisko fianančného prenájmu obstaraného pred 1. 1. 2012 a po 1. 3. 2012

Z daňového hľadiska sa pri odpisovaní majetku obstaraného formou finančného prenájmu postupuje podľa § 26 ods. 8 až 10 zákona č. 595/2003 Z. z., a to:

a) rovnomerne počas doby trvania finančného prenájmu (v praxi si to často mýlime s dobou trvania splácania, pričom doba trvania finančného prenájmu a doba splácania predmetu lízingu nemusí byť totožná),

b) v prípade, že ide o postúpenie predmetu finančného prenájmu, suma odstupného sa zahrnie do hodnoty istiny,

c) majetok sa zaraďuje v mesiaci, kedy je spôsobilý na používanie a je odovzdaný nájomcovi na užívanie,

d) mesačný odpis sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor a ročný odpis sa vypočíta ako súčet mesačných odpisov.

Ako sa odpisuje dlhodobý hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu z účtovného hľadiska?

V súlade s § 20 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 – podľa odpisového plánu, pričom zaokrúhlenie odpisov si určí účtovná jednotka v tomto odpisovom pláne.

V súlade s § 20 opatrenia MF SR č. 27076/2007-74 – podľa odpisového plánu v jednoduchom účtovníctve.

Z pohľadu účtovníctva odpisovanie dlhodobého hmotného majetku formou finančného prenájmu nie je limitované dĺžkou trvania finančného prenájmu. Odpisový plán si stanovuje účtovná jednotka na základe reálneho využitia a opotrebenia daného majetku.

Poznámka:
Z uvedených definícií vyplýva, že účtovné a daňové odpisy sa nemusia rovnať, pretože kým daňové odpisy vyjadrujú možnosť zahrnutia majetku do daňových výdavkov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, účtovné odpisy by mali vyjadrovať reálne opotrebenie majetku, tak ako to je definované v § 20 Postupov účtovania.

1. Rozpor medzi zmluvou a časom dodania predmetu lízingu

V praxi môže nastať problém, že predmet lízingu sa neprevezme v čase podpísania lízingovej zmluvy, ale neskôr. V takom prípade treba však riešiť otázku, či z pohľadu zákona o dani z príjmov ide alebo nejde o finančný prenájom v súlade s § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov. Preto treba vziať do úvahy nasledovné skutočnosti:

• minimálna doba prenájmu ustanovená v § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov v trvaní najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov a nie menej ako tri roky je počítaná od doby, kedy majetok prenajatý formou finančného prenájmu spĺňa podmienky pre začatie odpisovania nájomcom, t. j. podmienky podľa § 26 ods. 9 zákona o dani z príjmov;
• väzba na § 26 ods. 9 zákona o dani z príjmov – majetok sa odpisuje v čase prevzatia veci nájomcom v spôsobilom stave na užívanie;
• ak nie je splnená podmienka 60 % (minimálne tri roky), potom má daňovník právo odpisovať majetok len v súlade s § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov (zaradenie do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 k zákonu).Úrok zaúčtovaný v súlade s § 30a opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), počas doby trvania finančného prenájmu je uznaným daňovým výdavkom (je splnená podmienka daňového výdavku).

2. Rozpor medzi trvaním zmluvy a splácaním predmetu lízingu

V praxi takisto často dochádza k rozdielnym lehotám v trvaní zmluvy o finančnom prenájme a dobou splácania. V tomto prípade treba brať do úvahy, že § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov viaže rovnomernosť odpisovania na dobu trvania finančného prenájmu a nie na dobu splácania, a preto je potrebné skúmať, na akú dobu je uzatvorená zmluva (jej trvanie) a nie na akú dobu sú nastavené splátky (irelevantné).

Príklad č. 1:
Spoločnosť uzavrela lízingovú zmluvu na 36 mesiacov od 1. 10. 2012, pričom k prevzatiu predmetu lízingu došlo až 20. 2. 2013. Keďže v tomto prípade je doba odpisovania kratšia ako 3 roky, môže daňovník odpisovať majetok len klasickým spôsobom, a to zaradením automobilu do 1. odpisovej skupiny a odpisovať 4 roky, pričom prvý rok odpisovania bude rok 2013.

Príklad č. 2:
Spoločnosť uzavrela lízingovú zmluvu na 36 mesiacov od 1. 10. 2012, pričom k prevzatiu predmetu lízingu došlo až 20. 2. 2013. Pri prevzatí automobilu urobili dodatok k zmluve, že sa doba lízingu predlžuje na dobu 44 mesiacov. V čase prevzatia predmetu lízingu je zrejmé, že je dodržaná minimálna doba trvania finančného prenájmu (3 roky), preto môže nájomca v tomto prípade aplikovať postup odpisovania majetku podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov.

Príklad č. 3:
Spoločnosť uzavrela zmluvu od 1. 10. 2012, kedy došlo aj k prevzatiu automobilu. V zmluve sa však dohodli, že splátky začnú až nasledujúcim mesiacom po dobu 36 mesiacov a lízingová zmluva bude ukončená 1. 10. 2015. V tomto prípade sa začne odpisovať majetok v čase prevzatia automobilu za predpokladu, že je automobil spôsobilý na užívanie, t. j. 1. 10. 2012 a nie až začatím splácania predmetu lízingu.

Príklad č. 4:
Spoločnosť uzavrela zmluvu na 36 mesiacov od 1. 10. 2012, kedy došlo aj k prevzatiu automobilu. V zmluve sa však dohodli, že splátkový kalendár bude na dobu 24 mesiacov. Ak sú splnené podmienky uvedené v § 2 písm. s), môže nájomca uplatniť zvýhodnenú podmienku odpisovania podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov, a to bez ohľadu na to, ako sú nastavené splátky v lízingovej zmluve. To znamená, že predmet lízingu sa bude odpisovať 36 mesiacov, a to napriek tomu, že doba splácania je len 24 mesiacov.

3. Lízing – platiteľ dane z pridanej hodnoty bez porušenia podmienok(platné aj po 1.1.2013)

Príklad č. 5:
Doba trvania prenájmu: 36 mesiacov
Obstarávacia cena: 20 000 € bez DPH
Kúpna cena po skončení prenájmu: 500 € bez DPH
Poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy (LZ): 150 € bez DPH
Dátum prevzatia: 3. 10. 2011
Prvá zvýšená splátka: 5 000 € vrátane DPH
Mesačná splátka: 500 € (len názorne)
Spoločnosť stanovila odpisový plán na dobu 4 rokov rovnomerne.
Účtovný odpis bude vo výške 20 650 € : 48 = 430,21 € (po zaokrúhlení 431 € – § 20 opatrenia MF SR).
Splátkový kalendár:

1. variant účtovania

2. variant účtovania

V druhom variante je rozdielne zúčtovanie splácania splátky na základe splátkového kalendára.

4. Finančný prenájom automobilubez predčasného odkúpenia alebo spôsobeniaškody (obstaranie pred 1.1.2012) – neplatiteľ dane z pridanej hodnoty (platné aj po 1.1.2013)

Daňový a účtovný aspekt

Aplikuje sa ustanovenie § 26 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ktoré definuje, že súčasťou vstupnej ceny pri finančnom prenájme nie je daň z pridanej hodnoty. To znamená, že bez ohľadu na to, kto predmet lízingu obstaráva, daň z pridanej hodnoty sa ...