Ako už bolo uvedené, výsledok hospodárenia zistený z riadne vedeného účtovníctva sa transformuje na základ dane pomocou tzv. pripočítateľných alebo odpočítateľných položiek.
Účtovný výsledok hospodárenia pred zdanením sa zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 – okrem účtov 591, 592, 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov.
Hospodársky výsledok pred zdanením zistený z riadne vedeného účtovníctva sa uvádza na riadku 100 daňového priznania. Ak je výsledkom hospodárenia zisk, riadok 100 sa označí znamienkom plus (+). Ak je výsledkom hospodárenia strata, riadok 100 sa označí znamienkom mínus (-). Súčasťou riadka 100 je aj výsledok hospodárenia (zisk alebo strata) stálej prevádzkarne umiestnenej v zahraničí. Pre položky zvyšujúce výsledok hospodárenia (pripočítateľné položky) sú určené riadky 110 až 200. Na riadok 130 sa prenáša súčtový údaj z tabuľky A, ktorá je na str. 4 a 5. Pre položky, ktoré znižujú výsledok hospodárenia (odpočítateľné položky), sú určené riadky 210 až 300.
8.1 Obchodný vzťah medzi závislými osobami – § 17 ods. 5 ZDP
Medzi nezávislými osobami sa uplatňujú bežné trhové ceny, pričom každá strana sleduje svoj prospech (jedna strana čo najdrahšie predať a druhá strana čo najlacnejšie kúpiť). Pri obchodných transakciách medzi závislými osobami (tzv. kontrolované transakcie) to tak nemusí vždy byť, pretože závislé osoby sledujú spoločný cieľ.
Podľa § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. súčasťou základu dane závislej osoby podľa § 2 písm. n) a r) ZDP je aj rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách, pričom tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu. Pri určení rozdielu sa použije postup podľa § 18 zákona o dani z príjmov.
Na tento účel kontrolovanou transakciou je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa písmen n) a r), pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 ZDP alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom; pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu.
V nasledujúcej tabuľke je uvedená charakteristika závislých osôb:
| Kedy ide o závislé osoby
| Zákonná úprava
| Charakteristika
|
| Osoby blízke
| § 2 písm. n) ZDP,
§ 116 a § 117
Občianskeho
zákonníka
| príbuzní v priamom rade, súrodenec, manžel, iné osoby v rodinnom alebo obdobnom pomere, ktoré sa pokladajú navzájom za blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, pociťovala druhá ako vlastnú ujmu
|
| Ekonomické
a personálne
prepojenie
| § 2 písm. n) a o) ZDP
| účasť osoby:
– na majetku (viac ako 25 % priamy, nepriamy alebo nepriamy odvodený podiel)
– na kontrole alebo vedení (vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby k tejto právnickej osobe), vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tejto osoby alebo jej blízkej osoby alebo v ktorých má táto osoba alebo jej blízka osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel
|
| Prepojenie inak
| § 2 písm. p) ZDP
| právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty
|
| Zahraničná
závislá
osoba
| § 2 písm. n) a r) ZDP
| vzájomne prepojená tuzemská fyzická osoba alebo tuzemská právnická osoba so zahraničnou fyzickou osobou alebo zahraničnou právnickou osobou spôsobom podľa § 2 písm. n) ZDP
|
Príklad č. 1
Spoločnosť s ručením obmedzeným predala tovar tuzemskej akciovej spoločnosti, s ktorou má ekonomické prepojenie, za cenu nižšiu ako nezávislým osobám, pričom tento rozdiel je vo výške 5 000 eur. Ak by spoločnosť s ručením obmedzeným predala tovar za cenu ako nezávislým osobám, výnos zaúčtovaný na účte 604 by bol o 5 000 eur vyšší. Spoločnosť s ručením obmedzeným na riadku 110 daňového priznania uvedie ako pripočítateľnú položku sumu 5 000 eur. Ak by spoločnosť s ručením obmedzeným predala akciovej spoločnosti tovar za vyššiu cenu ako nezávislým osobám, potom o tento rozdiel neznižuje základ dane, a preto spoločnosť s ručením obmedzeným by nevykonávala žiadnu úpravu základu dane.
8.2 Technické zhodnotenie prenajatého majetku – § 17 ods. 20 ZDP
Podľa § 17 ods. 20 zákona č. 595/2003 Z. z. súčasťou základu dane je aj nepeňažný príjem prenajímateľa, ktorý je vlastníkom veci prenajatej na základe nájomnej zmluvy alebo iného užívacieho vzťahu, a to vo výške výdavkov vynaložených nájomcom, po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa, na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve a neuhradených prenajímateľom; o nepeňažný príjem ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies