7. Odpis pohľadávok

Odpis pohľadávky znamená definitívne vyradenie pohľadávky z obchodného majetku v dôsledku iných skutočností, ako je jej úhrada alebo postúpenie.

Odpis pohľadávky neznamená zánik pohľadávky, aj odpísanú pohľadávku je možné vymáhať. Skutočnosti, ktoré môžu byť dôvodom na odpis pohľadávky, zákon o účtovníctve ani postupy účtovania neuvádzajú. Pri odpise pohľadávky v účtovníctve sa musí skúmať daňová uznateľnosť odpisu. Daňovo účinným odpisom pohľadávky je taký odpis, keď menovitá hodnota pohľadávky alebo obstarávacia cena pohľadávky nadobudnutej postúpením sa môže uplatniť ako náklad znižujúci základ dane z príjmov.

Odpis pohľadávky sa účtovne aj daňovo vykonáva jednorazovo, odpis nie je možné realizovať postupne, ako napr. tvorbu opravnej položky k pohľadávke. O odpise pohľadávky môže účtovná jednotka účtovať aj v priebehu účtovného obdobia, na rozdiel od tvorby opravnej položky k pohľadávke, ktorá sa účtuje len na konci účtovného obdobia. Účtovný odpis pohľadávky nie je automaticky daňovým výdavkom. Daňovým výdavkom sa stáva až po splnení podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) a r) a § 19 ods. 3 písm. t) zákona o dani z príjmov.

Podľa § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je odpis pohľadávky, ak:

• súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate – platí to aj pre daňovníka, ktorý neprihlásil pohľadávku do konkurzu, ale sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu,
• to vyplýva z výsledku konkurzného konania alebo reštrukturalizačného konania,
• dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka,
• exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd zastaví z dôvodu, že po vydaní rozhodnutia, ktoré je podkladom na exekúciu alebo výkon rozhodnutia, zaniklo ním priznané právo,
• súd výkon rozhodnutia zastaví z dôvodu, že priebeh výkonu rozhodnutia ukazuje, že výťažok, ktorý sa ním dosiahne, nepostačí na krytie jeho trov alebo majetok dlžníka nepostačuje na krytie nákladov exekučného konania,
• to vyplýva z rozhodnutia Rady pre riešenie krízových situácií podľa osobitného predpisu.

Podľa týchto kritérií sa posudzuje zaúčtovaný odpis pohľadávky u daňovníka:

• účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva,
• ktorý vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo,
• ktorý v minulosti účtoval v sústave podvojného účtovníctva a neskôr zmenil spôsob účtovania na účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva – len pri odpise tých pohľadávok, ktoré boli zahrnuté do príjmov v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach v čase účtovania v sústave podvojného účtovníctva,
• ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11 ZDP, a to v súvislosti s úpravou základu dane podľa § 17 ods. 12 písm. b) a c) ZDP pri vyradení pohľadávok z účtovníctva alebo evidencie.

Pre daňové účely podľa § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov sa za daňový výdavok považuje odpis:

• menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti vrátane príslušenstva (úrokov z omeškania, poplatkov z omeškania a iných platieb, ktoré zvyšujú pohľadávku z dôvodu oneskorenej úhrady), ak je toto ...