5. Obstaranie dlhodobého majetku

V zmysle § 25 ods. 2 postupov účtovania pre územnú samosprávu v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok sa účtuje o dlhodobom majetku, ku ktorému má účtovná jednotka vlastnícke právo alebo právo správy majetku obce alebo VÚC, resp. o vymedzenom majetku, o ktorom účtuje účtovná jednotka, aj keď nie je jeho správcom (napr. do dňa povolenia vkladu do katastra nehnuteľností, resp. do dňa nadobudnutia vlastníckeho práva po zaplatení kúpnej ceny, technické zhodnotenie nájomcu na majetku iného správcu, technická rekultivácia na pozemkoch vo vlastníctve inej osoby, dlhodobý majetok prenajatý formou finančného prenájmu a dlhodobý nehmotný majetok).

Dlhodobý majetok je možné nadobudnúť:

• kúpou (odplatný prevodom vlastníctva),
• bezodplatným prevodom vlastníctva (darovaním),
• zámenou vlastníctva obce alebo VÚC,
• vytvorením vlastnou činnosťou,
• zverením majetku obce do správy správcu alebo mestskej časti,
• prevodom správy majetku obce (odplatný aj bezodplatný prevod),
• nadobudnutím majetku do vlastníctva obce vlastnou činnosťou správcu,
• zámenou správy majetku obce,
• zverením majetku vyššieho územného celku do správy správcu,
• prevodom správy majetku vyššieho územného celku,
• nadobudnutím majetku do vlastníctva vyššieho územného celku vlastnou činnosťou správcu.

Dlhodobý nehmotný majetok a odpisovaný dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne (darom) a ako inventarizačný prebytok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období v ocenení v reálnej hodnote, pričom účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov, zostatkovej ceny pri vyradení a opravnej položky na účty:

694 – Výnosy z kapitálových transferov zo štátneho rozpočtu a od iných subjektov verejnej správy (pri dlhodobom majetku nadobudnutom ako dar od subjektu verejnej správy),

698 – Výnosy samosprávy z kapitálových transferov od ostatných subjektov mimo verejnej správy (pri dlhodobom majetku nadobudnutom ako dar od subjektu mimo verejnej správy a pri inventarizačnom prebytku).

Inventarizačný prebytok neodpisovaného dlhodobého majetku a neodpisovaný dlhodobý majetok získaný bezodplatne (darom) sa účtuje na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku, resp. 03 – Dlhodobý hmotný majetok neodpisovaný a v prospech účtu:

648 – Ostatné výnosy z prevádzkovej činnosti v účtovnej jednotke, ktorou je obec, VÚC, príspevková organizácia obce a VÚC,

355 – Zúčtovanie transferov z rozpočtu obce a vyššieho územného celku v účtovnej jednotke, ktorou je rozpočtová organizácia územnej samosprávy (ako zúčtovací vzťah voči zriaďovateľovi).

Pri neodpisovanom dlhodobom hmotnom majetku sa účet transferu zúčtováva do výnosov pri vyradení dlhodobého hmotného majetku súvzťažne s účtom 692 – Výnosy z kapitálových transferov z rozpočtu obce alebo z rozpočtu vyššieho územného celku v rozpočtových organizáciách a príspevkových organizáciách zriadených obcou alebo vyšším územným celkom, v účtovnej jednotke, ktorá je rozpočtovou organizáciou obce/VÚC.

Obec/VÚC v súlade so zásadami hospodárenia majetku obce/VÚC, ktoré určí obecné zastupiteľstvo alebo zastupiteľstvo VÚC, môže nakladať s majetkom obce/VÚC okrem iného aj formou:

• zveriť majetok obce/VÚC do správy zriadenej účtovnej jednotke,
• odňať správu majetku obce/VÚC zriadenej účtovnej jednotke,
• previesť správu majetku obce/VÚC medzi jednotlivými správcami,
• prenechať majetok do užívania alebo nájmu,
• previesť vlastníctvo majetku obce/VÚC alebo zameniť vlastníctvo majetku obce/VÚC,
• vkladať majetok obce/VÚC do majetku zakladaných alebo existujúcich obchodných spoločností.

Obec a VÚC sú vlastníkmi majetku obce a VÚC, a teda spravujú svoj vlastný majetok.

Obec/VÚC môže svoj majetok vložiť ako vklad do základného imania alebo kapitálového fondu obchodnej spoločnosti alebo môže zo svojho majetku založiť právnickú osobu (napr. obchodnú spoločnosť).

Zverenie majetku obce/VÚC do správy správcu alebo mestskej časti (v prípade obcí) určí obec/VÚC pri zriadení správcu v zriaďovacej listine. Zároveň obec/VÚC môže za podmienok určených v zásadách hospodárenia s majetkom obce/VÚC správcovi zveriť aj ďalší majetok obce/VÚC alebo odňať správu majetku obce/VÚC. Správca majetku nemôže nadobudnúť majetok do svojho vlastníctva, môže byť len správcom majetku, ktorý je majetkom obce/VÚC. Zákon o správe majetku obcí a zákon o správe majetku VÚC na rozdiel od zákona č. 278/1993 Z. z. o správe majetku štátu v z.n.p. (ďalej len „zákon o správe majetku štátu“) neurčuje bližšie podmienky zámeny hnuteľného a nehnuteľného majetku. Obec a VÚC je povinná nakladať s majetkom obce a VÚC podľa príslušných legislatívnych noriem maximálne efektívne a hospodárne.

Prevod správy majetku obce/VÚC medzi jednotlivými správcami sa uskutočňuje zmluvou o prevode správy. Na platnosť zmluvy o prevode správy sa vyžaduje súhlas obce/VÚC, ak to určia zásady hospodárenia s majetkom obce/VÚC. Správcovia si môžu zmluvou o zámene správy vzájomne vymeniť majetok obce/VÚC vo svojej správe, pričom sa postupuje obdobne ako pri prevode správy majetku obce/VÚC.

Pri účtovaní prevodu správy majetku obce/VÚC sa dlhodobý majetok u nového správcu oceňuje cenou, v ktorej sa doteraz viedol v účtovníctve u pôvodného správcu. Ak cenu nie je možné zistiť, oceňuje sa reálnou hodnotou. Pri prevode správy majetku obce alebo VÚC sa odúčtuje majetok z účtovníctva pôvodného správcu súvzťažne s vytvorenými oprávkami a záväzkami z transferov (ak bol majetok obstaraný z transferu) a zaúčtuje sa v tej iste hodnote a na tie isté účty v účtovníctve nového správcu. Tým sa zabezpečí, že pri prevode správy majetku obce/VÚC sa nezmení celková hodnota dlhodobého majetku v rámci konsolidovaného celku príslušnej obce alebo VÚC. V prípade odpisovaného majetku obstaraného prevodom správy pokračuje nový správca v odpisovaní daného majetku v súlade s § 28 ods. 4 zákona o účtovníctve, pričom súhrnný počet vykonaných mesačných odpisov za daný majetok u pôvodného správcu a nového správcu sa musí rovnať 12-mesačným odpisom (za celé účtovné obdobie). Nový správca nepreberá odpisový plán daného majetku od pôvodného správcu, ale pri zaradení majetku získaného prevodom správy si zostaví svoj odpisový plán podľa vlastných predpokladov využívania majetku.

Prevod vlastníctva majetku obce/VÚC (predaj majetku) sa musia vykonať buď na základe obchodnej verejnej súťaže, dobrovoľnou dražbou, alebo priamym predajom najmenej za cenu vo výške všeobecnej hodnoty majetku ustanovenej podľa vyhlášky Ministerstva spravodlivosti Slovenskej republiky č. 492/2004 Z. z. o stanovení všeobecnej hodnoty majetku v z. n. p. Konkrétne podmienky sú ustanovené v § 9 a § 9a zákona o majetku obcí a v § 9 a § 9a zákona o majetku VÚC.

Obec/VÚC z hľadiska zákona o majetku obcí a zákona o majetku VÚC môže uzatvoriť zámennú zmluvu s inou obcou alebo s VÚC. V tomto prípade nejde o zámenu správy, ale o zámenu vlastníctva obce/VÚC. Obec a VÚC môže uzatvoriť zámennú zmluvu aj s rozpočtovou organizáciou alebo príspevkovou organizáciou inej obce a VÚC, ak tieto organizácie majú v správe vymieňaný majetok obce a VÚC, ktorá ich zriadila. Rovnako je možné uzatvoriť zámennú zmluvu medzi dvomi rozpočtovými organizáciami alebo príspevkovými organizáciami rôznych obcí a VÚC, ak tieto organizácie majú vymieňaný majetok obcí a VÚC v správe a na výmenu majetku sú oprávnené podľa zásad hospodárenia s majetkom obce alebo VÚC. Rozpočtové a príspevkové organizácie zriadené obcami a VÚC môžu uzatvárať zámenné zmluvy s podnikateľskými alebo neziskovými organizáciami.

Pri účtovaní zámeny vlastníctva majetku obce alebo VÚC (dlhodobého majetku) sa v účtovníctve pôvodného správcu odúčtuje majetok súvzťažne s účtom oprávok a účtom transferov a účtom 541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku. Rozdiel medzi reálnou hodnotou a zostatkovou cenou pôvodného majetku sa podľa povahy rozdielu účtuje na vecne príslušný nákladový účet (541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku) alebo výnosový účet (641 – Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku). Nadobudnutie nového majetku získaného zámenou sa účtuje na príslušný majetkový účet v reálnej hodnote.

Dlhodobý majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku a v prospech účtu:

623 – Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku (v prípade aktivovania nákladov na majetok nehmotnej povahy),

624 – Aktivácia dlhodobého hmotného majetku (v prípade aktivovania nákladov na majetok hmotnej povahy).

Ak boli aktivované náklady rozpočtových a príspevkových organizácií zriadených obcou alebo VÚC hradené z bežného transferu od zriaďovateľa, ktorý bol zaúčtovaný do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkom, zaúčtovaný bežný transfer sa preúčtuje vo vecnej a časovej súvislosti s účtovaním aktivácie na ťarchu účtu 691 – Výnosy z bežných transferov z rozpočtu obce alebo z rozpočtu vyššieho územného celku v rozpočtových organizáciách a príspevkových organizáciách zriadených obcou alebo vyšším územným celkom súvzťažne s účtom 355 – Zúčtovanie transferov z rozpočtu obce a vyššieho územného celku.

Ak boli aktivované náklady obcí, VÚC, rozpočtových organizácií a príspevkových organizácií zriadených obcou alebo VÚC hradené z bežného transferu od iných subjektov ako od zriaďovateľa, vo vecnej a časovej súvislosti s aktiváciou nákladov sa účtuje vo výške zúčtovaných transferov v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období a na ťarchu účtu výnosov v účtovej skupine 69 – Výnosy z transferov a rozpočtových príjmov v obciach, vyšších územných celkoch a v rozpočtových organizáciách a príspevkových organizáciách zriadených obcou alebo vyšším územným celkom, na ktorých bolo zúčtovanie transferov zaúčtované.

5.1. Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku

Na účte 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku sa účtuje obstaraný dlhodobý nehmotný majetok do času jeho uvedenia do používania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.

Súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku nie sú:

• úroky z úverov, ak sa podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky do času uvedenia tohto majetku neúčtujú ako súčasť obstarávacej ceny,
• kurzové rozdiely,
• penále, pokuty, poplatky sankčnej povahy, úroky z omeškania alebo iné zmluvné sankcie a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku,
• náklady na výskum (činnosti zamerané na získavanie poznatkov, skúmanie, zhodnotenie a konečný výber aplikácií zo záverov výskumu alebo iných poznatkov, hľadanie alternatívnych materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb, formulácia, dizajn, hodnotenie a konečný výber možných alternatív nových alebo zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb),
• náklady na školenia a semináre, marketingové a podobné štúdie, prieskum trhu, poradenstvo, odborné posudky, získanie noriem a certifikátov, náklady na prípravu a zábeh výkonov, reklamu, uvedenie výrobkov na trh, reorganizáciu účtovnej jednotky alebo jej časti, na rozšírenie výroby, ako aj ostatné náklady podobného charakteru.

Ak sú súčasťou výdavkov, resp. nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku aj výdavky/náklady na zhotovenie hnuteľných predmetov, napríklad prototypov, modelov, vzoriek, na ktorých sa práce skúšajú a overujú, sledujú sa tieto náklady na samostatnom analytickom účte. Ak sú tieto hnuteľné predmety pre ďalšiu prácu nepotrebné, účtuje sa o nich podľa toho, či sa predajú, zlikvidujú alebo využívajú vo vlastnej činnosti účtovnej jednotky. Ak sa tieto predmety využijú vo vlastnej činnosti účtovnej jednotky, zaúčtujú sa na príslušný účet majetku.

Ak sa dlhodobý nehmotný majetok vytvára vlastnou činnosťou účtovnej jednotky vo viacerých návrhoch, súčasťou ocenenia dlhodobého nehmotného majetku sú výdavky, resp. náklady na všetky navrhované riešenia.

5.2. Obstaranie dlhodobého hmotného majetku

Na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa účtuje obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do používania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním.

Na tomto účte sa účtujú aj náklady vynaložené na technické zhodnotenie dlhodobého hmotného majetku, ktorý má účtovná jednotka v nájme alebo bude mať v nájme, výpožičke na základe písomnej zmluvy a toto technické zhodnotenie sa bude odpisovať. V účtovníctve vlastníka prenajatého dlhodobého hmotného majetku sa v takomto prípade neúčtujú náklady na technické zhodnotenie a tieto náklady nezvyšujú obstarávaciu cenu dlhodobého hmotného majetku.

Na tomto účte sa zároveň účtujú aj náklady vynaložené obcou alebo VÚC na technické zhodnotenie dlhodobého hmotného majetku v správe rozpočtovej organizácie alebo v správe príspevkovej organizácie v jeho zriaďovateľskej pôsobnosti. Ak po obstaraní technického zhodnotenia dlhodobého hmotného majetku prevedie vlastník (obce alebo VÚC) majetok do správy rozpočtovej organizácie alebo príspevkovej organizácie vo svojej zriaďovateľskej pôsobnosti, prevádza toto technické zhodnotenie bez jeho uvedenia do používania.

Daň z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) vchádza do obstarávacej ceny majetku v prípade prenosu daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti a dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou. DPH nevchádza do obstarávacej ceny obstaraného majetku pri obstaraní prostredníctvom finančného prenájmu.

Náklady súvisiace s obstaraním sú náklady na:

1. prípravu a zabezpečenie obstarania dlhodobého hmotného majetku, napríklad náklady na zistenie ceny obstarávaného majetku, odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, výdavky (náklady) na poskytnutie záruk v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do používania,
2. prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce vrátane viacerých navrhovaných riešení,
3. umelecké diela tvoriace súčasť stavebných projektov,
4. náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií,
5. odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu,
6. odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zriadenie staveniska, otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie,
7. dopravné,
8. poplatky najmä pri evidencii dlhodobého hmotného majetku alebo registrácii dlhodobého hmotného majetku podľa osobitných predpisom okrem poplatkov sankčného charakteru (penále, pokuty, úroky z omeškania alebo iné zmluvné sankcie a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstarávaním dlhodobého hmotného majetku),
9. montážne práce,
10. clo,
11. zabezpečovacie a konzervačné práce alebo udržiavacie dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku,
12. náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy poskytované vlastníkovi nehnuteľnosti podľa osobitných predpisov a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou,
13. úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla a vody, ako aj úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia,
14. skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela (ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku),
15. vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré jej vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.

Súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku nie sú:

1. úroky z úverov, ak sa podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky do času uvedenia tohto majetku do používania neúčtujú ako súčasť obstarávacej ceny a kurzové rozdiely,
2. penále, pokuty, poplatky sankčnej povahy, úroky z omeškania alebo iné zmluvné sankcie a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstarávaním dlhodobého hmotného majetku,
3. náklady na prípravu zamestnancov pre budované prevádzky a zariadenia,
4. náklady na vybavenie obstarávaného dlhodobého majetku zásobami,
5. náklady na biologickú rekultiváciu,
6. náklady súvisiace s prípravou a zabezpečením výstavby, ktoré vznikli po uvedení obstarávaného dlhodobého hmotného majetku do používania,
7. náklady na opravy a udržiavanie dlhodobého hmotného majetku.

Opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie s cieľom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu a uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia.

Udržiavaním sa spomaľuje fyzické opotrebovanie, predchádza jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie závady.

Na účtoch účtovej skupiny 05 – Poskytnuté preddavky na dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok sa účtujú dlhodobé aj krátkodobé preddavky poskytnuté dodávateľovi pred splnením dodávky. Tieto preddavky sú zúčtované pri dodaní dlhodobého majetku so záväzkom voči dodávateľovi na základe faktúry za dodaný majetok.

5.3. Obstaranie dlhodobého finančného majetku

Podľa § 24 ods. 1 postupov účtovania pre územnú samosprávu sa jednotlivé zložky obstarávacej ceny nakupovaných cenných papierov a podielov v priebehu obstarávania účtujú na účte 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku. Do obstarávacej ceny cenných papierov a vkladov v priebehu ich obstarávania vstupujú aj priame náklady na obchody spojené s cennými papiermi, ktoré sú účtovnej jednotke známe pri prvotnom účtovaní, napríklad poplatky, provízie maklérom, poradcom a burzám. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov a náklady spojené s držbou cenného papiera a podielu.

Na kalkulačnom účte obstarania dlhodobého finančného majetku sa účtuje tiež obstaranie finančného majetku hmotnej povahy, ako sú umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ak sú obstarané s cieľom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.

Cenné papiere a podiely sa prevedú z účtu 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku v obstarávacej cene na príslušné účty cenných papierov a podielov v účtovej skupine 06 – Dlhodobý finančný majetok po prevzatí cenných papierov alebo ich pripísaní na účet majiteľa cenných papierov a pri podieloch po ich zapísaní v obchodnom registri.

Obstaranie podielových cenných papierov a podielov a realizovateľných cenných papierov a podielov sa účtuje na ťarchu účtu 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku a v prospech účtu 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov alebo v prospech účtov 321 – Dodávatelia, resp. 325 – Ostatné záväzky, ak ide o kúpu cenných papierov a podielov.

Na účte 367 – Záväzky z upísaných nesplatených cenných papierov a vkladov sa účtujú záväzky účtovnej jednotky ako akcionára alebo spoločníka obchodnej spoločnosti za prevzaté a doteraz nezaplatené akcie alebo dočasné listy a nesplatené vklady do obchodnej spoločnosti. Na tomto účte sa účtuje aj obstaranie dlhodobého finančného majetku v podobe vkladov do kmeňového imania štátnych podnikov. V prospech tohto účtu sa účtujú záväzky účtovnej jednotky, ak upísala akcie alebo sa zaviazala vložiť peniaze alebo iný majetok do obchodnej spoločnosti ako vklad do základného imania obchodnej spoločnosti alebo kmeňového imania štátneho ...