5. Obstaranie dlhodobého majetku

V zmysle § 25 ods. 2 postupov účtovania pre štátnu správu v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok sa účtuje o dlhodobom majetku, ku ktorému má účtovná jednotka vlastnícke právo alebo právo správy majetku štátu.

Dlhodobý majetok je možné nadobudnúť:

• kúpou,
• darovaním,
• bezodplatným prevodom správy majetku štátu,
• odplatným prevodom správy majetku štátu,
• zámenou správy majetku štátu,
• zámenou,
• vytvorením vlastnou činnosťou.

Dlhodobý nehmotný majetok a odpisovaný dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne (darom) a ako inventarizačný prebytok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období v ocenení v reálnej hodnote, pričom účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov, zostatkovej ceny pri vyradení a opravnej položky na účty:

684 – Výnosy z kapitálových transferov od ostatných subjektov verejnej správy (pri dlhodobom majetku nadobudnutom ako dar od subjektu verejnej správy),

688 – Výnosy z kapitálových transferov od ostatných subjektov mimo verejnej správy (pri dlhodobom majetku nadobudnutom ako dar od subjektu mimo verejnej správy a inventarizačnom prebytku).

Inventarizačný prebytok neodpisovaného dlhodobého majetku a neodpisovaný dlhodobý majetok získaný bezodplatne (darom) sa účtuje na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku, resp. 03 – Dlhodobý hmotný majetok neodpisovaný a v prospech účtu:

648 – Ostatné výnosy z prevádzkovej činnosti v účtovnej jednotke, ktorou je príspevková organizácia a Ministerstvo financií SR,

353 – Zúčtovanie transferov štátneho rozpočtu v účtovnej jednotke, ktorou je štátna rozpočtová organizácia (ako zúčtovací vzťah voči zriaďovateľovi). Pri neodpisovanom dlhodobom hmotnom majetku sa účet transferu zúčtováva do výnosov pri vyradení dlhodobého hmotného majetku súvzťažne s účtom 682 – Výnosy z kapitálových transferov zo štátneho rozpočtu.

Obstaranie dlhodobého hmotného majetku do dočasnej správy sa účtuje na ťarchu účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov na účet 688 – Výnosy z kapitálových transferov od ostatných subjektov mimo verejnej správy vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním nákladov, najmä odpisov, zostatkovej ceny a opravnej položky. Pri dlhodobom majetku neodpisovanom sa účet časového rozlíšenia rozpúšťa do výnosov pri vyradení dlhodobého hmotného majetku. Dočasným správcom spravujúcim majetok, ktorý prešiel do vlastníctva štátu v súlade s § 5 zákona o majetku štátu, je obvodný úrad v sídle kraja, v ktorom sa takýto majetok nachádza.

Pri účtovaní zámeny dlhodobého majetku sa v účtovníctve pôvodného správcu odúčtuje majetok súvzťažne s účtom oprávok a účtom transferov a účtom 541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku. Rozdiel medzi reálnou hodnotou a zostatkovou cenou pôvodného majetku sa podľa povahy rozdielu účtuje na vecne príslušný nákladový účet (541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku) alebo výnosový účet (641 – Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku). Nadobudnutie nového majetku získaného zámenou sa účtuje na príslušný majetkový účet v reálnej hodnote.

Dlhodobý majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku a v prospech účtu:

623 – Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku (v prípade aktivovania nákladov na majetok nehmotnej povahy),

624 – Aktivácia dlhodobého hmotného majetku (v prípade aktivovania nákladov na majetok hmotnej povahy).

Ak boli aktivované náklady štátnych rozpočtových a príspevkových organizácií hradené z bežného transferu od zriaďovateľa, ktorý bol zaúčtovaný do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkom, zaúčtovaný bežný transfer sa preúčtuje vo vecnej a časovej súvislosti s účtovaním aktivácie na ťarchu účtu 681 – Výnosy z bežných transferov zo štátneho rozpočtu súvzťažne s účtom 353 – Zúčtovanie transferov štátneho rozpočtu.

Ak boli aktivované náklady štátnych rozpočtových a príspevkových organizácií hradené z bežného transferu od iných subjektov ako od zriaďovateľa, vo vecnej a časovej súvislosti s aktiváciou nákladov sa účtuje vo výške zúčtovaných transferov v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období a na ťarchu účtu výnosov v účtovej skupine 68 – Výnosy z transferov a rozpočtových príjmov v štátnych rozpočtových organizáciách a štátnych príspevkových organizáciách, na ktorých bolo zúčtovanie transferov zaúčtované.

5.1. Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku

Na účte 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku sa účtuje obstaraný dlhodobý nehmotný majetok do času jeho uvedenia do používania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním. Súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním nie sú úroky, ak sa podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky do času uvedenia tohto majetku neúčtujú ako súčasť obstarávacej ceny, a kurzové rozdiely.

Ak sú súčasťou výdavkov, resp. nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku aj výdavky/náklady na zhotovenie hnuteľných predmetov, napríklad prototypov, modelov, vzoriek, na ktorých sa práce skúšajú a overujú, sledujú sa tieto náklady na samostatnom analytickom účte. Ak sú tieto hnuteľné predmety pre ďalšiu prácu nepotrebné, účtuje sa o nich podľa toho, či sa predajú, zlikvidujú alebo využívajú vo vlastnej činnosti účtovnej jednotky. Ak sa tieto predmety využijú vo vlastnej činnosti účtovnej jednotky, zaúčtujú sa na príslušný účet majetku.

Ak sa dlhodobý nehmotný majetok vytvára vlastnou činnosťou účtovnej jednotky vo viacerých návrhoch, súčasťou ocenenia dlhodobého nehmotného majetku sú výdavky, resp. náklady na všetky navrhované riešenia.

5.2. Obstaranie dlhodobého hmotného majetku

Na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa účtuje obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do používania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním. Na tomto účte sa účtujú aj náklady vynaložené na technické zhodnotenie dlhodobého hmotného majetku, ktorý má účtovná jednotka v nájme alebo bude mať v nájme na základe písomnej zmluvy a toto technické zhodnotenie sa bude odpisovať. V účtovníctve vlastníka prenajatého dlhodobého hmotného majetku sa v takomto prípade neúčtujú náklady na technické zhodnotenie a tieto náklady nezvyšujú obstarávaciu cenu dlhodobého hmotného majetku.

Daň z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) vchádza do obstarávacej ceny majetku v prípade prenosu daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti a dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou. DPH nevchádza do obstarávacej ceny obstaraného majetku pri obstaraní prostredníctvom finančného prenájmu.

Náklady súvisiace s obstaraním sú náklady na:

1. prípravu a zabezpečenie obstarania dlhodobého hmotného majetku, napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, výdavky (náklady) na poskytnutie záruk v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do používania,
2. prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce vrátane viacerých navrhovaných riešení,
3. umelecké diela tvoriace súčasť stavebných projektov,
4. náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií,
5. odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu,
6. odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zriadenie staveniska, otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie,
7. dopravné,
8. montážne práce,
9. clo,
10. zabezpečovacie a konzervačné práce alebo udržiavacie dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku,
11. náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy poskytované vlastníkovi nehnuteľnosti podľa osobitných predpisov a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou,
12. úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla a vody, ako aj úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia,
13. skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela (ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku),
14. vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré jej vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.

Súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku nie sú:

1. úroky z úverov, ak sa podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky do času uvedenia tohto majetku do používania neúčtujú ako súčasť obstarávacej ceny, sa do času uvedenia majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny a kurzové rozdiely,
2. penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné zmluvné sankcie a peňažné náhrady škôd ...