ZÁVIERKOVÉ ÚČTOVNÉ PRÍPADY
Účtovné prípady ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, Postupy účtovania definujú v § 2a ako účtovanie skutočností, pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (pre ktoré sa ďalej používa pojem „závierkové účtovné prípady“). Ide o účtovné prípady, pre ktoré ZoÚ alebo Postupy účtovania stanovujú účtovanie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Rovnako ide o prípady, ktoré ZoÚ podmieňuje inventarizáciou – napr. „ak sa pri inventarizácii zistí, že...“. V zmysle § 29 ods. 2 ZoÚ inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku.
| P. č.
| Závierkový účtovný prípad
|
| 1.
| Účtovanie o časovom rozlíšení (§ 5 ods. 4, § 5 ods. 6, § 56 ods. 14 Postupov účtovania)
|
| 2.
| Účtovanie o odloženej dani (§ 10 Postupov účtovania)
|
| 3.
| Účtovanie o inventarizačných rozdieloch (§ 11 Postupov účtovania)
|
| 4.
| Účtovanie o zmene reálnej hodnoty cenných papierov, podielov a derivátov (§ 14 ods. 8, 9, 11, 17 a § 16 ods. 25, 29, 31 Postupov účtovania)
|
| 5.
| Účtovanie o zmene hodnoty podielov metódou vlastného imania (§ 14 ods. 12 Postupov účtovania)
|
| 6.
| Tvorba opravných položiek (§ 18 Postupov účtovania)
|
| 7.
| Tvorba rezerv (§ 19 Postupov účtovania)
|
| 8.
| Účtovanie o nevyfakturovaných dodávkach (§ 50 ods. 6 Postupov účtovania)
|
| 9.
| Zaúčtovanie kurzových rozdielov (§ 24 ods. 3 Postupov účtovania)
|
| 10.
| Zaúčtovanie zvýšenia záväzkov, zníženia záväzkov (§ 18 ods. 4 Postupov účtovania)
|
| 11.
| Účtovanie pohľadávky v prípade, ak nie je vyhotovený účtovný doklad pre dlžníka (§ 48 ods. 3 Postupov účtovania)
|
| 12.
| Účtovanie pohľadávok a záväzkov, účtov časového rozlíšenia a rezerv na analytických účtoch podľa zostatkovej doby splatnosti
|
Náklady a výnosy sa účtujú časovo rozlíšené, t. j. sú súčasťou toho účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia. Časové rozlišovanie nákladov a výnosov sa vykoná, ak:
- je známy ich vecný obsah,
- je známa presná suma,
- je známe obdobie, ktorého sa týkajú.
Postupy účtovania samostatne ustanovujú spôsoby účtovania s použitím účtov časového rozlišovania:
V týchto prípadoch ide o určenie spôsobu účtovania, nie o bežné časové rozlišovanie nákladov a výnosov.
Ustanovenie § 56 ods. 14 Postupov účtovania bolo s účinnosťou od 31. 12. 2014 novelizované, pričom bolo ustanovené odlišné účtovanie v súvislosti s časovým rozlíšením pre mikro ÚJ. Podľa tohto ustanovenia v mikro ÚJ nie je potrebné na účte časového rozlíšenia účtovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad, ktorý sa týka účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami, pričom nejde o účtovný prípad týkajúci sa účtovania dotácií a emisných kvót. Vo veľkých ÚJ a v malých ÚJ sa náklady a výnosy časovo rozlišujú. Vo veľkých ÚJ a v malých ÚJ nie je potrebné časovo rozlišovať náklady a výnosy, ak ide o nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad týkajúci sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia.
Časové rozlíšenie v mikro ÚJ
Zo znenia § 56 ods. 14 Postupov účtovania vyplýva, že mikro ÚJ v porovnaní s ostatnými účtovnými jednotkami, ktoré nie sú mikro ÚJ, môžu časovo nerozlišovať aj iné účtovné prípady, nielen tie, ktoré sa týkajú posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia. V mikro ÚJ nie je potrebné na účte časového rozlíšenia účtovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad, ktorý sa týka účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami, pričom nejde o účtovný prípad týkajúci sa účtovania dotácií a emisných kvót.
Príklad:
Časové nerozlíšenie – každoročne opakujúce sa plnenie, nevýznamná suma
Účtovná jednotka v júni 2013 zaplatí nájomné na 1 rok, tzn. zaplatí nájomné na obdobie od júna 2013 do mája 2014 v sume 1 200 €. Nájomné je dohodnuté na obdobie 5 rokov, pričom suma nájomného sa platí každoročne vždy na obdobie od júna do mája nasledujúceho roka. V júni 2014 účtovná jednotka znovu platí nájomné na 1 rok atď. V internej smernici má účtovná jednotka stanovenú hranicu významnosti 1 500 € – časovo rozlišovať bude teda sumy presahujúce 1 500 €. Nájomné na časť roka 2013 zaplatené v júni roka 2013 účtovná jednotka ešte v roku 2013 časovo rozlišovala. Nájomné zaplatené v júni 2014 na časť roka 2015 časovo rozlišovať nemusí. Sumu 1 200 € zaúčtuje do bežných nákladov roku 2014 na účet 518. V nasledujúcich účtovných obdobiach účtovná jednotka postupuje obdobne.
| P. č.
| Účtovné obdobie
|
| | Rok 2013 – musí sa časovo rozlišovať |
|
|
| Suma
| MD
| D
|
|
| 1.
| Zaplatené nájomné na rok 2014 (7 mesiacov)
| 700 €
| 518
| 221
| Do VH za rok 2013 sa dostane suma 700 €, keby účtovná jednotka tieto náklady časovo nerozlišovala, dostala by sa do VH suma nákladov vo výške 1 200 €
|
| 2.
| Zaplatené nájomné na rok 2014 (5 mesiacov)
| 500 €
| 381
| 221
|
|
|
| Rok 2014 – časové nerozlíšenie
|
| Rok 2014 – ak by sa časovo rozlišovalo
|
|
| Suma
| MD
| D
|
| Suma
| MD
| D
|
| 1.
| Rozpustenie 381 do nákladov
| 500 €
| 518
| 381
| 1.
| Rozpustenie 381 do nákladov
| 500 €
| 518
| 381
|
| 2.
| Zaplatené nájomné na časť roka 2014 a 2015
| 1 200 €
| 518
| 221
| 2.
| Zaplatené nájomné na rok 2014 (7 mesiacov)
| 700 €
| 518
| 221
|
| Do VH za rok 2014 sa dostane suma nákladov vo výške 1 700 €, ide o „medziobdobie“ začatia časového nerozlišovania (1 200 € z časového nerozlišovania a 500 € z časového rozlišovania z roku 2013).
| 3.
| Zaplatené nájomné na rok 2015 (5 mesiacov)
| 500 €
| 381
| 221
|
|
| Rok 2015 – časové nerozlišovanie
|
| Rok 2015 – ak by sa časovo rozlišovalo
|
| 1.
| Zaplatené nájomné na časť roka 2015 a 2016
| 1 200 €
| 518
| 221
| 1.
| Rozpustenie 381 do nákladov
| 500 €
| 518
| 381
|
| Do VH za rok 2015 sa dostane suma nákladov vo výške 1 200 €, tzn. toľko, akoby sa časovo rozlišovalo.
| 2.
| Zaplatené nájomné na rok 2015 (7 mesiacov)
| 700 €
| 518
| 221
|
| 3.
| Zaplatené nájomné na rok 2016 (5 mesiacov)
| 500 €
| 381
| 221
|
|
| Rok 2016 – časové nerozlišovanie
|
| Rok 2016 – ak by sa časovo rozlišovalo
|
| 1.
| Zaplatené nájomné na časť roka 2016 a 2017
| 1 200 €
| 518
| 221
| 1.
| Rozpustenie 381 do nákladov
| 500 €
| 518
| 381
|
| Do VH za rok 2016 sa dostane suma nákladov vo výške 1 200 €, tzn. toľko, akoby sa časovo rozlišovalo.
| 2.
| Zaplatené nájomné na rok 2016 (7 mesiacov)
| 700 €
| 518
| 221
|
| 3.
| Zaplatené nájomné na rok 2017 (5 mesiacov)
| 500 €
| 381
| 221
|
Časové rozlíšenie v malých a veľkých ÚJ (nie v mikro ÚJ)
Prioritne sa náklady a výnosy časovo rozlišujú.
Malé a veľké ÚJ nemusia časovo rozlišovať, ak účtovný prípad spĺňa súčasne tri podmienky, ide o:
- nevýznamný účtovný prípad (posudzuje sa jednotlivo) a
- stále sa opakujúci účtovný prípad a
- účtovný prípad prvého a posledného mesiaca účtovného obdobia.
Príklad:
Časové nerozlíšenie – každoročne opakujúce sa plnenie, nevýznamná suma
Účtovná jednotka má u mobilného operátora zriadenú mobilnú telefónnu linku. Fakturácia sa uskutočňuje mesačne vždy od 8. dňa bežného mesiaca do 7. dňa nasledujúceho mesiaca. Posledná faktúra za rok 2015 zahŕňa paušálny poplatok vo výške 50 € a poplatky za hovory nad rámec paušálneho poplatku od 8. 12. 2015 do 7. 1. 2016 vo výške 20 € (bez DPH u platiteľa DPH). Faktúra za december 2015 je doručená do 20. 1. 2016 nasledujúceho účtovného obdobia. Do dňa zostavenia účtovnej závierky účtovná jednotka dostala faktúru za telefónne hovory za časť roka 2015 a časť roka 2016. Na základe interného predpisu účtuje faktúru do roku 2015 a nepoužije účty časového rozlíšenia.
Účtovanie v malej alebo veľkej ÚJ bez použitia účtov časového rozlíšenia
| P. č.
| Deň uskutočnenia
účtovného prípadu
| Účtovný prípad
| Suma
v €
| Účtovanie
|
| MD
| D
|
| 1.
| 31. 12. 2015
| Faktúra za telefónne hovory
| 70
| 518
| 321
|
Povinnosť časového rozlíšenia – spoločné pre mikro ÚJ, malú ÚJ a veľkú ÚJ
Mikro, malá a veľká ÚJ časovo rozlišuje:
- významný a opakujúci účtovný prípad,
- významný a neopakujúci účtovný prípad,
- nevýznamný a neopakujúci účtovný prípad.
Príklad:
Povinnosť časového rozlíšenia
Účtovná jednotka v júni 2015 zaplatí nájomné na 3 roky dopredu v sume 3 600 €, tzn. zaplatí nájomné od júna 2015 do mája 2018. Nájomné platené na 3 roky dopredu je potrebné časovo rozlíšiť, aby bola splnená podmienka časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím.
| P. č.
| Účtovný prípad
| Suma v €
| Účtovný predpis
|
| MD
| D
|
| 1.
| Zaplatené nájomné
– suma celkom
– na rok 2015 (7 mesiacov)
– na rok 2016 (12 mesiacov)
– na rok 2017 (12 mesiacov)
– na rok 2018 (5 mesiacov)
|
3 600
700
1 200
1 200
... |
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies