3. Uzávierkové účtovné operácie

Uzávierkové účtovné operácie sa účtujú v peňažnom denníku podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 Postupov účtovania v JÚ, a to ešte pred uzavretím účtovných kníh tak, že sa:

A. zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek podľa § 4 ods. 6 písm. d), t. j. do položiek:

• predaj tovaru,
• predaj výrobkov a služieb,
• ostatné príjmy;

B. znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD do položky príjmov celkom a do položiek podľa ich druhového členenia, t. j. podľa § 4 ods. 6 písm. d) Postupov účtovania v JÚ;

C. zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek podľa § 4 ods. 6 písm. e), t. j. do položiek:

• zásoby,
• služby,
• mzdy,
• poistné a príspevky, t. j. odvody do zdravotnej poisťovne (ďalej ZP) a Sociálnej poisťovne (ďalej SP),
• tvorba sociálneho fondu (ďalej SF),
• ostatné výdavky;

D. znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, t. j. podľa § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ.

Uzávierkové účtovné operácie slúžia na to, aby podnikateľ zaúčtoval do peňažného denníka účtovné prípady, ktoré do 31. 12. 2016 nezaúčtoval, ktoré zaúčtoval nesprávne, v nesprávnej výške alebo ktoré do daňových výdavkov nepatria, napríklad ich použil na súkromné účely.

3.1 Uzávierkové účtovné prípady uvedené v Postupoch účtovania v JÚ

Niektoré účtovné prípady, ktoré sa účtujú ako uzávierkové účtovné operácie, sú uvedené priamo v ustanoveniach Postupov účtovania v JÚ. Sú to tieto uzávierkové účtovné operácie:

• podľa § 7 ods. 3 tvorba SF, ak podnikateľ nemá otvorený v banke osobitný účet pre SF, čo mu zákon č. 152/1994 Z. z. o SF v znení neskorších predpisov umožňuje,
• podľa § 10 ods. 28 kurzové rozdiely vznikajúce pri úhrade a postupnej úhrade dlhodobého majetku v cudzej mene,

• podľa § 11 ods. 7 postupov účtovania v jú úbytok zásob nad normu prirodzených úbytkov určenú vnútorným predpisom ÚJ pre príslušné účtovné obdobie,
• podľa § 13 ods. 5 postupov účtovania v jú príjem z predaja cenných papierov,
• podľa § 14 ods. 2 postupov účtovania v jú v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. h) a i) ZDP suma odpísanej pohľadávky,
• podľa § 14 ods. 7 postupov účtovania v jú príjem zo započítanej pohľadávky a výdavok zo započítaného záväzku pri vzájomnom zápočte pohľadávok a záväzkov,
• podľa § 14 ods. 8 postupov účtovania v jú menovitá hodnota postúpenej pohľadávky, ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, dostal príjem z postúpenia pohľadávky,

• podľa § 14 ods. 9 postupov účtovania v jú menovitá hodnota postúpenej pohľadávky, ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, nedostal príjem z postúpenia pohľadávky,
• podľa § 14 ods. 11 postupov účtovania v jú výdavok na obstaranie kúpenej pohľadávky u postupníka do výšky prijatého inkasa pohľadávky, ak je nižšia ako výdavok na jeho obstaranie,
• podľa § 15 ods. 1 postupov účtovania v jú v súlade s § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) ZDP tvorba a čerpanie rezerv,
• podľa § 16 ods. 3 postupov účtovania v jú odpis aktívnej opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku,
• podľa § 16a ods. 3 postupov účtovania v jú odpis pasívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku,
• podľa § 17 ods. 6 postupov účtovania v jú kurzové rozdiely pri ocenení majetku v cudzej mene,
• podľa § 17 ods. 9 postupov účtovania v jú odpis majetku, ktorý bol obstaraný finančným prenájmom,
• podľa § 23 ods. 2 postupov účtovania v jú škoda na majetku ako storno daňového výdavku.

3.2 Ďalšie uzávierkové účtovné prípady

Uzávierkové účtovné operácie slúžia na zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, ktoré sa v podnikateľskej praxi vyskytnú a účtujú sa do zdaniteľných príjmov [príjmy, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej len „ZD“)] a do daňových výdavkov (výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD). Zo súhrnných údajov zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov k 31. 12. 2016 zistí podnikateľ ZD, z ktorého počíta bez ďalších úprav daň z príjmov FO za rok 2016. Preto je potrebné, aby podnikateľ zaúčtoval do uzávierkových účtovných operácií všetky účtovné prípady, t. j. aj tie, ktoré nie sú v Postupoch účtovania uvedené, ale ovplyvnia ZD. Sú to napríklad aj tieto účtovné prípady:

• storno daňových výdavkov vo výške darovaných zásob, lebo darované zásoby nie sú podľa § 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom,
• zaúčtovanie prijatého daru v súvislosti s podnikateľskou činnosťou do zdaniteľných príjmov v súlade s ustanovením § 3 ods. 2 písm. a) ZDP,
• prijaté dotácie podľa § 17 ods. 3 písm. h) ZDP,
• úprava ZD pri ukončení podnikania podľa § 17 ods. 8 ZDP,
• výdavky na spotrebované pohonné látky (ďalej PHL) do výšky limitu stanoveného v § 19 ods. 2 písm. l) ZDP (pri používaní motorového vozidla zaradeného v obchodnom majetku v podnikaní),
• výdavky na stravovanie FO podľa § 19 ods. 2 písm. p) ZDP,
• zostatková cena predaného alebo likvidovaného hmotného a nehmotného majetku, ktorá je podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP daňovým výdavkom,
• storno dane z pridanej hodnoty (ďalej DPH) zaplatenej v zahraničí z daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. k) bod 3 ZDP pri uplatnení nároku na jej vrátenie po uplynutí účtovného a zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola zaplatená,
• úprava ZD v ...