3. Postupy účtovania v súvislostiach so zákonom o DPH a zákonom o dani z príjmov

3.1 K právnej úprave a princípom účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva

Účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva pre fyzické osoby, ktoré vykonávajú podnikateľskú alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, je upravené Opatrením MF SR č. MF/27076/2007-74 v znení n. p. (ďalej aj „Postupy pre JÚ“, resp. „Postupy účtovania v JÚ“). Naposledy bolo zmenené a doplnené opatrením č. MF/18451/2015-74 publikovaným vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2015 s účinnosťou od 1. 1. 2016.

V jednoduchom účtovníctve sa účtuje o príjmoch a výdavkoch (o. i.), v podvojnom účtovníctve o nákladoch a výnosoch (predmetom účtovníctva je podľa § 2 ZoÚ však účtovanie aj o stave a pohybe majetku, záväzkov a ich rozdiele, ako aj o výsledku hospodárenia). V súlade s § 2 ZoÚ príjmom sa rozumie prírastok peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov, výdavkom sa rozumie úbytok peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov (napr. úhrada záväzku).

Jednoduché účtovníctvo je založené na princípe pohybu peňažných prostriedkov. Do peňažného denníka ako najdôležitejšej účtovnej knihy tejto sústavy sa v priebehu účtovného a zároveň zdaňovacieho obdobia (ďalej aj „roka“) premietajú len pohyby peňažných prostriedkov v pokladnici (v hotovosti) a na bankových účtoch. Na porovnanie: Podvojné účtovníctvo je založené na accruálnom princípe (z anglického výrazu accrual principle, pričom accrual znamená prírastok). Vplyv hospodárskych operácií na výsledok hospodárenia a základ dane sa prejavuje už (resp. až) v čase ich uskutočnenia, nie v čase prijatia, resp. uhradenia peňažných prostriedkov.

Rozdielne sa posudzuje napr. už vznik zdaniteľného príjmu pri účtovaní v týchto dvoch účtovných sústavách; inými slovami: v podvojnom účtovníctve má vplyv na výsledok hospodárenia a základ dane z príjmov už vznik pohľadávky voči odberateľovi [napr. zaúčtovanie faktúry odberateľovi za dodané výrobky a pod. na účtoch 60x – Tržby za vlastné výkony a tovar – ...