Vstupná cena, zostatková cena, technické zhodnotenie

Vstupná cena

Vstupnou cenou sa oceňuje majetok na účely výpočtu daňových odpisov. Zákon o dani z príjmov rozoznáva niekoľko druhov vstupných cien v závislosti od spôsobu obstarania majetku. Pri definícii jednotlivých druhov vstupných cien sa zákon odvoláva na účtovné predpisy. Pri stanovení ceny, z ktorej sa majetok odpisuje, sa postupuje v súlade s účtovnými predpismi, ale v niektorých prípadoch sa daňový postup odlišuje od účtovného, v dôsledku čoho vznikajú rozdiely medzi účtovnými a daňovými odpismi.

Obstarávacia cena

Z ustanovenia § 25 ods. 1 zákona o dani z príjmov vyplýva, že pre účely tohto zákona sa ako vstupná cena pre výpočet daňových odpisov použije obstarávacia cena v prípadoch majetku:

• obstaraného odplatne;
• preradeného z osobného užívania fyzickej osoby do jej obchodného majetku, ak majetok bol obstaraný kúpou;
• obstaraného kúpou právnickou osobou nezaloženou alebo nezriadenou na podnikanie pri začatí používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľných príjmov;
• nadobudnutého od fyzickej osoby darom, ak ide o majetok, ktorý nebol zahrnutý u darcu do obchodného majetku a súčasne je splnená podmienka, že v prípade predaja tohto majetku uskutočneného v deň darovania by príjem z predaja nebol oslobodený od dane podľa § 9 zákona o dani z príjmov. V tomto prípade je vstupnou cenou obstarávacia cena zistená u darcu;
• vylúčeného z odpisovania u darcu pri vyradení v dôsledku jeho darovania;
• vylúčeného z odpisovania zistená u darcu – fyzickej osoby, pri vyradení z obchodného majetku darcu, ak pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9;
• podľa § 22 ods. 15 (jednotlivé oddeliteľné súčasti).

Príklad
Nepodnikateľ (fyzická osoba) nadobudol kúpou v roku 2009 nehnuteľnosť za 33 000 eur. Nehnuteľnosť nebola využívaná na podnikanie. V roku 2012 túto nehnuteľnosť daroval vnukovi, ktorý ju vložil do svojho obchodného majetku a využíva ju na podnikanie.
Vnuk zaradí nehnuteľnosť do obchodného majetku v obstarávacej cene zistenej u darcu (33 000 eur). Dôvodom je skutočnosť, že ak by darca v roku 2012 predmetnú nehnuteľnosť obstaranú v roku 2009 predal, nebola by splnená podmienka piatich rokov od nadobudnutia majetku podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov a príjem z predaja by nebol oslobodený od dane. Ak by k darovaniu došlo po uplynutí piatich rokov od nadobudnutia nehnuteľností, ako vstupná cena pre odpisovanie by sa použila reprodukčná obstarávacia cena.

Podľa § 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve sa obstarávacou cenou rozumie cena, za ktorú sa majetok obstaral, a náklady súvisiace s jeho obstaraním. Podľa § 35 PÚ v podvojnom účtovníctve súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku sú nákladyna:

• prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, náklady na poskytnutie záruky v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do užívania;
• prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce, a to vrátane variantných riešení, umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov, náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií, odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zariadenie staveniska, otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie, dopravné, montážne práce a clo;
• zabezpečovacie a konzervačné práce alebo udržovacie a dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku;
...