2. Základné fakty z pohľadu zákona o DPH

Zákon o DPH:

Z pohľadu DPH je potrebné viesť záznamy pri zdaniteľných plneniach z pohľadu preukázateľnosti transakcie v kontexte § 70 zákona o DPH. Dôraz sa pritom kladie na správne vedenie účtovníctva, čo vyplýva i zo Smernice 2006/112 ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Konkrétne článok č. 242 tohto dokumentu uvádza, že každá zdaniteľná osoba musí viesť dostatočne podrobné účtovníctvo, aby sa mohla uplatniť DPH a aby správca dane mohol jej uplatnenie preveriť.

Povinnosť vyhotoviť faktúru definuje § 72 zákona o DPH. Toto ustanovenie hovorí, že platiteľ je povinný vyhotoviť faktúru pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe (napr. podnikateľovi, športovcovi, umelcovi, daňovému poradcovi...) alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (občianskemu združeniu, škole, neziskovej organizácii...). Občanovi, resp. zamestnancovi sa doklad pre účely DPH preto vystaviť nemusí. Faktúra však slúži i ako účtovný doklad, čiže vystaviť sa môže.

Pre správne posúdenie povinností z pohľadu DPH je nutné poznať relevantné fakty, ktoré vyplývajú zo zákona. Povinnosť registrácie má zdaniteľná osoba – živnostník, SZČO, účtovník, samostatne hospodáriaci roľník a v podstate každý, kto vykonáva tzv. ekonomickú činnosť. V praxi ide hlavne o činnosť výrobcov, obchodníkov, osôb poskytujúcich rôzne služby, výkon slobodných povolaní, napr. advokát, komerčný právnik, duševná tvorivá činnosť a športová činnosť.

Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného alebo nehmotného majetku s cieľom dosahovania príjmu, čo znamená, že ak napr. fyzická osoba, občan, prenajíma nehnuteľnosť, z ktorej dosahuje príjem, stáva sa zdaniteľnou osobou. Ak teda tieto typy fyzických osôb vykonávajú (na pokračujúcej báze) aktivity, z ktorých sa dosahuje príjem, musia sledovať obrat pre povinnú registráciu. Základným pravidlom je ale aj to, že musí ísť o tovar a služby s miestom dodania v tuzemsku (nie z vecnej podstaty obchodu, ale podľa toho, ako zákon o DPH miesto dodania špecifikuje). Relevantným kritériom je i určenie správneho momentu, kedy sa tovar alebo služba považuje za dodanú. Ide o tzv. vznik daňovej povinnosti. Základné aspekty zákona – obrat, miesto dodania a vznik daňovej povinnosti – si priblížime v nasledujúcich riadkoch.

Obsah:

2.1. Definícia obratu v jednoduchom účtovníctve a registrácia za platiteľa

2.2. Miesto dodania tovaru a služby

2.2.1. Miesto dodania tovaru

1. Miesto dodania tovaru spojené s prepravou

2. Miesto dodania tovaru spojené s inštaláciou alebo montážou

3. Miesto dodania tovaru bez prepravy

2.2.2. Miesto dodania služby

2.3. Vznik daňovej povinnosti

2.3.1. Daňová povinnosť pri dodaní tovaru

2.3.2. Daňová povinnosť pri poskytnutí služby a povinnosť platiť daň

2.1. Definícia obratu v jednoduchom účtovníctve a registrácia za platiteľa

Registrácia za platiteľa podľa § 4 zákona o DPH je povinná, dobrovoľná alebo zákonná. Pri povinnej registrácii sa sleduje obrat 49 790 € za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov.

Sú však i iné prípady tzv. zákonnej registrácie (resp. registrácie zo zákona), ak sa predáva stavba alebo stavebný pozemok, pričom nejde o príležitostný predaj, resp. ak sa dodáva podnik alebo časť podniku, a to za podmienok stanovených v § 4 ods. 4 ZDPH. V prípade dobrovoľnej žiadosti o registráciu pre DPH by mal žiadateľ, zdaniteľná osoba, vždy dôsledne zvážiť, kedy žiadosť daňovému úradu podá, a to v nadväznosti na jeho zámer, odkedy chce mať postavenie platiteľa dane.

Registračnú povinnosť podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH si podnikateľ splní predložením vyplneného tlačiva „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien a zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia“ do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahol obrat. Uvedené vyplýva aj z § 67 ods. 1 daňového poriadku. Táto povinná registrácia sa viaže na sledovania obratu podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH.

• Aká zmena pri posúdení obratu nastala od r. 2019 pre osoby, ktoré vedú jednoduché účtovníctvo alebo daňovú evidenciu?

Podľa novej definície obratu od r. 2019 sa sleduje hodnota dodávaných tovarov a služieb (už nie príjmov v jednoduchom účtovníctve a výnosov v podvojnom účtovníctve). V jednoduchom účtovníctve sa do r. 2019 sledovali reálne zinkasované príjmy – a teda aj platby pred dodaním tovaru alebo úhrady po dodaní tovaru a služieb. ...