2. Kontrolné a prípravné činnosti na zostavenie účtovnej závierky v PÚ

Medzi najdôležitejšie kontrolné a prípravné práce patrí:

• overenie správnosti veľkostnej skupiny,
• overenie správnosti účtovania skutočností súvisiacich s obdobím pandémie,
• kontrola bilančnej kontinuity,
• kontrola účtov, ktoré nesmú vykazovať na konci účtovného obdobia konečný zostatok,
• inventarizácia majetku a záväzkov,
• kontrola účtovných dokladov podľa príslušnosti k účtovným obdobiam.

Obsah:

2.1 Overenie správnosti veľkostnej skupiny

2.1.1 Rozdiely v účtovaní a vo vykazovaní údajov v účtovnej závierke jednotlivých veľkostných skupín

2.1.2 Problematika zmeny veľkostnej skupiny

2.2 Overenie správnosti účtovania na účtoch majetku, záväzkov a vlastného imania

2.3 Kontrola bilančnej kontinuity

2.4 Kontrola účtov, ktoré nesmú vykazovať na konci účtovného obdobia konečný zostatok

2.5 Inventarizácia majetku a záväzkov

2.6 Kontrola účtovných dokladov podľa príslušnosti k účtovným obdobiam

2.1. Overenie správnosti veľkostnej skupiny

Pre správne účtovanie počas celého účtovného obdobia a správne zostavenie účtovnej závierky je dôležité, aby bola účtovná jednotka na začiatku účtovného obdobia správne zatriedená do príslušnej veľkostnej skupiny. Preto je potrebné overiť správnosť zatriedenia vo veľkostnej skupine. Vychádza sa pri tom zo základnej zásady ustanovenej v § 2 ods. 10 zákona o účtovníctve, podľa ktorej je účtovná jednotka povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdo­biach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky podľa § 2 ods. 6 až 8 zákona o účtovníctve, pričom na kratšie účtovné obdobie vzniknuté v dôsledku zmeny účtovného obdobia sa neprihliada.

Na základe daného posúdenia nástupnícka účtovná jednotka vykoná potrebné účtovné operácie, aby mohla správne zostaviť individuálnu účtovnú závierku pre danú veľkostnú skupinu. Z dôvodu prevzatia majetku a záväzkov od zanikajúcej účtovnej jednotky môže u nástupníckej účtovnej jednotky nastať zmena veľkostnej skupiny aj skôr, ako je ustanovené základnou zásadou podľa § 2 ods. 10 zákona o účtovníctve. Uvedené platí len pre zlúčenie spoločností, pretože v prípade splynutia a rozdelenia je nástupníckou účtovnou jednotkou novozaložená spoločnosť, ktorá pri zatriedení do veľkostnej skupiny postupuje ako novovzniknutá účtovná jednotka, tzn. zatriedi sa do veľkostnej skupiny podľa vlastného rozhodnutia.

2.1.1. Rozdiely v účtovaní a vo vykazovaní údajov v účtovnej závierke jednotlivých veľkostných skupín

Rozdiely v účtovaní jednotlivých veľkostných skupín

• Rozdiely v účtovaní veľkej účtovnej jednotky v porovnaní s malou účtovnou jednotkou spočívajú v povinnosti veľkej účtovnej jednotky účtovať prostredníctvom osobitných analytických účtov o vzťahoch medzi prepojenými účtovnými jednotkami a medzi účtovnými jednotkami s podielovou účasťou, pričom sa tieto vzťahy vykazujú v účtovnej závierke osobitne.
• Podľa postupov účtovania sa analytické členenie účtov týka nasledujúcich účtov:
• 066 – Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti – podľa § 14 ods. 23 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitnom analytickom účte k účtu 066 účtujú dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami;
• pohľadávky z obchodného styku a záväzky z obchodného styku – podľa § 48 ods. 2 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitných analytických účtoch účtujú pohľadávky a záväzky z obchodného styku voči prepojenej účtovnej jednotke a voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou;
• 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti – podľa § 53 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitnom analytickom účte k účtu 351 účtujú tieto pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami (napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní pe­ňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti a pod.);
• 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti – podľa § 54 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitnom analytickom účte k účtu 361 účtujú tieto záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami (napríklad krátkodobé pôžičky);
• 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti – podľa § 61 ods. 3 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitnom analytickom účte k účtu 471 účtujú tieto záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami (napríklad dlhodobé pôžičky).

• 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou,
• 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely,
• 251 – Majetkové cenné papiere na obchodovanie,
• 253 – Dlhové cenné papiere na obchodovanie,
• 256 – Dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do splatnosti,
• 257 – Ostatné realizovateľné cenné papiere,
• 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku,
• 666 – Výnosy z krátkodobého finančného majetku,
• 662 – Úroky,
• 562 – Úroky.
• Rozdiely pri vedení účtovníctva mikro účtovnej jednotky v porovnaní s účtovnou jednotkou, ktorou nie je mikro účtovná jednotka (v porovnaní s malou alebo veľkou účtovnou jednotkou):
• neoceňovanie majetku a záväzkov reálnou hodnotou a nepouží­vanie metódy vlastného imania – mikro účtovná jednotka neoceňuje cenné papiere a podiely pri ich nadobudnutí (§ 25 ods. 7 zákona o účtovníctve) ani pri oceňovaní k súvahovému dňu (§ 27 ods. 11 zákona o účtovníctve);
• zjednodušené účtovanie derivátov – mikro účtovná jednotka neúčtuje na účtoch derivátov, ale len na pohľadávkových a záväzkových účtoch (§ 16 ods. 32 postupov účtovania v PÚ);
• časové rozlíšenie nákladov a výnosov – mikro účtovná jednotka nemusí účtovať na účtoch časového rozlíšenia nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad (§ 56 ods. 14 postupov účtovania v PÚ);
• neúčtovanie o odloženej dani z príjmov – v účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa o odloženej dani neúčtuje (§ 10 ods. 4 postupov účtovania v PÚ);
• nesledujú sa účtovné prípady voči prepojeným účtovným jednotkám a voči účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti.