2.1 Hmotný majetok

2.1.1 Rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi

Účtovné odpisy predstavujú trvalé zníženie hodnoty dlhodobého hmotného majetku v dôsledku jeho používania, ako aj nevyužívania (v prípade morálneho opotrebovania alebo prírodných činiteľov) a mali by vyjadrovať reálne opotrebenie dlhodobého hmotného majetku za dané účtovné obdobie, pretože zohľadňuje skutočnú mieru využiteľnosti daného dlhodobého HM a jeho reálnu dobu životnosti. Účtovná jednotka je povinná zostaviť si odpisový plán dlhodobého hmotného majetku, na základe ktorého vykonáva odpisovanie majetku prostredníctvom účtovných odpisov.

Pri tvorbe odpisového plánu sa zohľadňuje doba použiteľnosti, počet výrobkov alebo podobných jednotiek, u ktorých sa predpokladá ich získanie prostredníctvom majetku, pričom sa zohľadňuje predovšetkým:

• očakávané použitie majetku a intenzita jeho využitia,
• očakávané fyzické opotrebovanie majetku, ktoré závisí od bežných podmienok jeho využívania, ako je zmennosť, plán opráv a údržby, starostlivosť o majetok v čase, keď sa nevyužíva,
• technické a morálne zastaranie, ktoré predstavuje znehodnocovanie majetku v dôsledku technického pokroku,
• zákonné alebo iné obmedzenia na používanie majetku,
• rôzna doba použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebenia jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku podľa potrieb účtovnej jednotky.

Účtovná jednotka je povinná podľa meniacich sa podmienok prehodnotiť odpisový plán a upraviť zostatkovú dobu odpisovania alebo sadzbu odpisovania.

Daňové odpisy na rozdiel od účtovných odpisov nevyjadrujú skutočnú mieru opotrebenia daného HM a ich výšku si neurčuje účtovná jednotka na základe svojho rozhodnutia. Daňové odpisy predstavujú postupné zahrnovanie výdavkov na obstaranie daného dlhodobého HM do daňových výdavkov počas viacerých zdaňovacích období na základe zákonom stanovených podmienok.

Pri zaradení HM do užívania je daňovník povinný zatriediť každý majetok do odpisovej skupiny podľa prílohy č. 1 ZDP. Pri zatrieďovaní HM do príslušných odpisových skupín sa vychádza:

• pri HM okrem budov a stavieb z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti (CPA) vydanej nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008,
• pri budovách a stavbách z vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia stavieb, ako aj zo stavebného zákona.

Spôsob uplatnenia daňových odpisov do daňových výdavkov vymedzujú § 22 až § 29 ZDP, pričom o týchto odpisoch účtovná jednotka (daňovník) neúčtuje. ZDP nestanovuje povinnosť uplatnenia daňových odpisov do daňových výdavkov, ale ich uplatnenie je na dobrovoľnom rozhodnutí daňovníka.

ZDP umožňuje uplatnenie iba ročného odpisu, resp. v roku zaradenia majetku uplatnenie pomernej časti ročného odpisu. Ročný daňový odpis vypočítaný niektorou zo zákonom stanovenou metódou možno uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, a to k HM, ktorý je k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia vykazovaný v účtovníctve. ZDP však stanovuje v niektorých prípadoch aj limitovanie výšky ročného daňového odpisu na základe splnenia ZDP stanovených podmienok, napr. v prípade prenájmu takéhoto HM sa do daňových výdavkov uznáva daňový odpis len do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu pripadajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie.