1. Zisťovanie základu dane neziskovej organizácie

Neziskové organizácie základ dane stanovujú podľa § 17 až 29 ZDP. Ustanovenie § 17 ods. 1 ZDP vymedzuje základný parameter, z ktorého sa vychádza pri výpočte základu dane, a to v závislosti od sústavy účtovania používanej neziskovou organizáciou. V súlade s § 17 ods. 1 ZDP je základom pre vyčíslenie základu dane v neziskovej organizácii, ktorá účtuje v sústave:

• podvojného účtovníctva – výsledok hospodárenia zistený ako rozdiel výnosov a nákladov podľa príslušných opatrení MF SR, ktorými sa stanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove,
• jednoduchého účtovníctva – rozdiel medzi príjmami a výdavkami.

Takto vyčíslený výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami sa následne na účely výpočtu základu dane, ktorý je východiskom pre výpočet daňovej povinnosti:

• zvyšuje o sumy, ktoré nemožno podľa ZDP zahrnúť do daňových výdavkov alebo boli zahrnuté do daňových výdavkov v nesprávnej výške – ide o náklady, o ktorých nezisková organizácia v príslušnom zdaňovacom období účtovala a ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP nie je možné ich považovať za daňové výdavky alebo sú limitované ZDP v určitej výške.
  Medzi takéto výdavky patria napr.:
• výdavky vynaložené na príjmy oslobodené od dane – výdavky súvisiace s príjmami oslobodenými od zdanenia dosahovanými v hlavnej činnosti,
• kladný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi pri majetku, pri ktorom subjekt uplatňuje daňové odpisy,
• tvorba rezerv a opravných položiek nad ZDP stanovenú výšku,
• výdavky uznané za daňové výdavky až po zaplatení, ak bolo o nich účtované, ale neboli uhradené;
• upravuje o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia v príslušnom zdaňovacom období, ale sú zahrnované do základu dane – ide o sumy, o ktorých nezisková organizácia v príslušnom zdaňovacom období neúčtovala alebo o nich účtovala v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, ale na základe ZDP sa majú zahrnúť do základu dane.
  Takouto úpravou sú napr.:
• nepeňažný príjem prenajímateľa v súvislosti s vykonaným technickým zhodnotením nájomcu,
• zvýšenie základu dane pri neuhradených záväzkoch alebo ich časti na základe časového testu – ak ide o záväzky, ktoré boli zahrnuté do základu dane,
• výdavky uznané do daňových výdavkov až po zaplatení – v tom zdaňovacom období, kedy došlo k ich fyzickej úhrade,
• rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách, ak príjmy alebo náklady z tejto transakcie ovplyvnili základ dane,
• znižuje o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale do základu dane sa nezahŕňajú – ide o sumy, o ktorých nezisková organizácia účtovala, sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa podmienok ZDP sa nemajú zahŕňať do základu dane.
  Takýmito sumami sú napr.:
• príjmy, ktoré nie sú predmetom dane – podiely na zisku u právnickej osoby, podiel zaplatenej dane u prijímateľa tohto podielu, príjmy nadobudnuté darom alebo dedením,
• príjmy oslobodené od dane – príjmy dosahované z hlavnej nezdaňovanej činnosti, členské príspevky,
• príjmov na reklamu v explicitne vymedzených neziskových organizáciách,
• príjmy zdaňované daňou vyberanou zrážkou u daňovníkov, u ktorých je zrazením dane daň vysporiadaná.

Obsah:

1.1. Predmet dane neziskovej organizácie

1.2. Príjmy oslobodené od dane

1.2.1. Príjmy z hlavnej činnosti

1.2.2. Príjem z predaja majetku

1.2.3. Príjem z reklamy

1.2.4. Príjem z členských príspevkov

1.2.5. Príjem cirkvi a cirkevných spoločenstiev

1.2.6. Príjem zdaňovaný daňou vyberanou zrážkou

1.3. Daňové výdavky

1.1. Predmet dane neziskovej organizácie

Všeobecne je predmet dane z príjmov u právnickej osoby v ZDP vymedzený v § 2 písm. b) ZDP, podľa ktorého predmetom dane je príjem (výnos) z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka okrem osobitne vymedzeného predmetu dane podľa § 12 ZDP. Práve ustanovenie § 12 ZDP vymedzuje predmet dane osobitne uvedených typov právnických osôb, ktoré vzhľadom na svoju činnosť majú odlišný spôsob zdanenia príjmov dosahovaných zo svojej činnosti. Medzi takéto právnické osoby patria aj neziskové organizácie, ktoré majú v § 12 ods. 2 ZDP špecificky vymedzený predmet dane.

Osobitné vymedzenie predmetu dane neziskových organizácií vyplýva z osobitného poslania a úloh, ktoré títo daňovníci vykonávajú. Tak ako už bolo v úvode spomenuté, základnou úlohou týchto organizácií je predovšetkým vykonávanie neziskovej činnosti, ktorá má verejnoprospešný účel, pričom, ak im to osobitný predpis alebo zriaďovateľ dovolí, resp. nezakazuje, môžu vykonávať aj vedľajšiu, tzv. podnikateľskú činnosť, ktorej cieľom je zabezpečenie dodatočných zdrojov financovania hlavnej neziskovej činnosti.

Predmetom dane neziskových organizácií sú príjmy z činnosti, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť. Pojem „činnosti, ktorými daňovník dosahuje zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť,“ nie je v ZDP bližšie špecifikovaný, avšak pod týmito činnosťami je možné chápať akékoľvek činnosti, ktorých výsledkom je alebo môže byť dosiahnutie zisku. ZDP priamo vymedzuje určitý druh príjmov, ktoré sú považované vždy za predmet dane, a to príjmy:

• z prenájmu majetku,
• z predaja majetku,
• z členských príspevkoch,
• z reklám,
• z ktorých sa daň vyberá zrážkou v súlade s § 43 ZDP, a
• dosahované na základe zmluvy o sponzorstve v športe.