1. Patent Box v zákone o dani z príjmov – prehľad základných pravidiel

Ako už bolo vyššie naznačené, v období posledných rokov môžeme sledovať postupné zahrnovanie do zákona o dani z príjmov takých ustanovení, ktoré sú zamerané okrem iného aj na poskytovanie osobitných daňových výhod pre daňové subjekty uskutočňujúce výskum a vývoj nehmotného majetku.

V zákone o dani z príjmov môžeme rozlíšiť predovšetkým ustanovenia § 13a, § 13b a § 30c ZDP, ktoré akcentujú rôzne stránky vytvárania pridanej hodnoty v podobe nehmotného majetku.

Uvedené tri daňové režimy sa vyznačujú nasledujúcimi charakteristikami:

• Podľa § 13a ZDP sa od dane z príjmov právnických osôb oslobodzujú výnosy daňového subjektu z odplát za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie vynálezu chráneného patentom alebo technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom, ktoré sú výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného daňovým subjektom (to sa vzťahuje tiež na vynález, ktorý je predmetom patentovej prihlášky a tiež technického riešenia, ktoré je predmetom prihlášky úžitkového vzoru), a to vo výške 50 % z týchto výnosov. Rovnako sú od dane oslobodené aj výnosy za poskytnutie práva za použitie alebo za použitie softvéru, ktorý je výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného daňovým subjektom a podlieha autorskému právu, a to taktiež vo výške 50 % týchto výnosov.
• Podľa § 13b zákona o dani z príjmov sú od dane v stanovenej výške oslobodené výnosy daňového subjektu z predaja výrobkov, pri ktorých výrobe sa úplne alebo čiastočne využil vynález chránený patentom alebo technické riešenie chránené úžitkovým vzorom, ktoré sú výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného daňovníkom, pričom tieto výrobky sú a) obstarané od osôb, ktorým daňovník ako vlastník umožnil pri ich výrobe využívať vynález chránený patentom alebo technické riešenie chránené úžitkovým vzorom alebo b) vytvorené vlastnou činnosťou daňovníka.
• Podľa § 30c ZDP je možné odpočítať od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty u daňového subjektu, ktorý je právnickou osobou, alebo od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP zníženého o odpočet daňovej straty u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, pri realizácii projektu výskumu a vývoja 100 % výdavkov (nákladov) vynaložených na výskum a vývoj v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie.
  Taktiež sa umožňuje (ako to uvádza dôvodová správa) v zdaňovacom období okrem sumy podľa predchádzajúcej vety odpočítať aj 100 % prírastku výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj v úhrne za všetky projekty výskumu a vývoja. Zároveň sa presne definuje, že prírastok výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj sa nezisťuje len ako medziročný prírastok, ale prostredníctvom priemerných výdavkov (nákladov) sa zohľadňujú až dve bezprostredne predchádzajúce zdaňovacie obdobia uplatnenia odpočtu výdavkov na výskum a vývoj. Sumu odpočtu podľa prvej vety je možné zvýšiť o 100 % kladného rozdielu medzi a) priemerom súčtu výdavkov (nákladov) vynaložených v zdaňovacom období, za ktoré sa odpočet uplatňuje, a výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj vynaložených v ...