1. Osobitná úprava zdanenia – základné princípy pri použitom tovare

Túto časť príspevku budeme venovať detailnejšie ojazdeným automobilom predávaným v špecifickej úprave, ak sa kupujú s cieľom ďalšieho predaja a spĺňajú definičné znaky v § 66 zákona o DPH. Pri osobitnej úprave uplatňovania dane ide o situáciu, kedy sa pri následnom predaji auta (použitého tovaru) zdaňuje marža, resp. prirážka.

Dodávateľ musí spĺňať definíciu tzv. obchodníka s použitým tovarom. Hodnota DPH sa vtedy neuvádza na faktúre, nevypočíta sa z predajnej ceny tovaru, ale len z kladného rozdielu medzi predajnou a kúpnou cenou ojazdeného vozidla. Dodávateľ musí byť samozrejme platiteľom DPH v tuzemsku. Predaj ojazdených automobilov pre občanov do iných krajín EÚ, ktorý sa zdaňuje osobitnou úpravou podľa § 66 zákona o DPH, nie je predajom tovaru na diaľku, t. j. nespadá pod pojem, ktorý bol v zákone zavedený s účinnosťou od 1. 7. 2021.

Osobitná úprava zdaňovania sa uplatní podľa toho, v akom daňovom režime bolo auto obstarané. Táto úprava sa použije nielen v prípadoch, keď sa auto obstaralo v tuzemsku, ale aj zo zahraničia, ak sú naplnené zákonné princípy.

Obchodník pri predaji ojazdených automobilov, ktoré mu boli dodané na území Európskej únie, je povinný uplatňovať osobitnú úpravu, ak uvedené tovary boli dodané:

1. osobou, ktorá nie je identifikovaná pre daň v tuzemsku ani v inom členskom štáte,
2. osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v tuzemsku alebo v inom členskom štáte a dodanie tovaru bolo oslobodené od dane podľa § 42 ZDPH alebo podľa zodpovedajúceho ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte,
3. iným obchodníkom, ktorý uplatňuje daň podľa osobitnej úpravy tohto zákona alebo zákona platného v inom členskom štáte.

Nemôže ísť teda o tzv. intrakomunitárne nadobudnutie tovaru z EÚ v tuzemsku, ktoré má svoje podmienky implementované v § 11 zákona o DPH. V tomto príspevku sa budeme zaoberať aj rozhodnutím súdu, zákonnou domnienkou o tom, že slovná poznámka uvádzaná na faktúre je dôležitá – určuje totiž režim zdanenia pri nákupe použitého tovaru z EÚ (bližšie príklad č. 8).

Osobitnú úpravu uplatňovania dane môže obchodník použiť aj pri dodaní áut, ktoré predtým doviezol z tretích krajín. Vtedy sa kúpnou cenou rozumie všetko, čo tvorí základ dane pri dovoze tovaru, ako aj daň vymeraná colným orgánom. Za predpokladu, že sa začne táto osobitná úprava (napr. z Číny, Švajčiarska a pod.) pri dovoze uplatňovať, povinná lehota je najmenej dva kalendárne roky.

Osobitný režim môže obchodník použiť samozrejme nielen pri kúpe auta zo zahraničia od vyššie vymedzených dodávateľov, ale aj v prípade, že dodávateľ je zo SR. Špecifická situácia nastáva v prípade, ak je slovenský dodávateľ registrovaný podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH. V takomto prípade nie je platiteľom DPH (nemá registráciu podľa § 4 ZDPH). Je len osobou identifikovanou pre daň pre účely cezhranične dodávaných tovarov a služieb. Hoci má teda IČ DPH SK a je obchodníkom s motorovými vozidlami, neuplatňuje režim zdanenia podľa § 66 zákona o DPH. Ako zdaniteľná osoba vtedy dodáva tovar v tuzemsku a sleduje obrat pre ...