1. Odpis pohľadávok

Je potrebné rozlišovať medzi odpisom pohľadávky a zánikom pohľadávky. Zatiaľ čo pohľadávka ako predmet právnych vzťahov zriedka uplynutím času zaniká (inštitút preklúzie je skôr vlastný verejnoprávnej úprave – napríklad zánik práva vyrubiť daň), ale stáva sa z nej v dôsledku premlčania naturálna obligácia – teda štátne orgány ju nemôžu priznať, aj keď naďalej existuje v účtovníctve, je potrebné pohľadávky, ktorých bonita je pochybná, nejakým spôsobom riešiť. Bolo by v rozpore so zásadou opatrnosti, aby sa vykazovali v účtovnej závierke pohľadávky, ktorých úhrada sa nedá očakávať.

To by potom mohlo viesť k tomu, že takáto účtovná jednotka dostane úver na základe aktív, ktoré nemajú prakticky žiadnu hodnotu. Aj na Slovensku boli firmy, ktoré fungovali týmto spôsobom a finančnú krízu tiež spôsobili firmy, ktoré toxické aktíva vydávali za bonitné.

Odpis pohľadávky nemá teda význam iba daňový, ale slúži hlavne pre zreálnenie hodnoty vlastného imania účtovných jednotiek.

Odpis pohľadávky je upravený v nasledovných ustanoveniach zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP):

• § 19 ods. 2 písm. h) ZDP – všeobecné ustanovenia o daňovej uznateľnosti odpisu pohľadávky,
• § 19 ods. 2 písm. i) ZDP – možnosť odpísať pohľadávku do výšky 332 €,
• § 19 ods. 3 písm. t) ZDP – možnosť odpísať pohľadávku voči Slovenskej republike,
• § 17 ods. 12 písm. b), c) – možnosť vyradiť pohľadávku (odpísať) daňovníkom účtujúcim v sústave jednoduchého účtovníctva, prípadne vedúcim evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP,
• § 17 ods. 8 písm. a) – úprava základu dane pri skončení podnikania daňovníka účtujúcim v sústave jednoduchého účtovníctva, prípadne vedúcim evidenciu podľa § 6 ods. 11.

Vzhľadom na to, že daňové uznanie odpisu pohľadávky je viazané i na možnosť tvorby opravnej položky, je v tejto súvislosti potrebné spomenúť i ustanovenia:

• § 19 ods. 3 písm. f) ZDP upravuje ako daňový výdavok len tie opravné položky, ktoré sú uvedené v § 20 ZDP,
• § 20 ZDP upravuje možnosť dať do nákladov opravné položky k pohľadávkam,
• § 68 ods. 5 Postupov účtovania v PÚ (opatrenie MF SR č. 23054/2002-92).

Dôležité je tiež spomenúť externé predpisy, ktoré upravujú vymáhanie pohľadávok v SR:

• zákon č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii,
• zákon č. 328/1991 Zb. o konkurze a vyrovnaní – tu už ide iba o dobiehajúce konania,
• zákon č. 233/1995 Z. z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti.

Okrem toho bol 2. 9. 2014 vydaný Metodický pokyn k posudzovaniu odpisu pohľadávky ako daňového výdavku podľa § 19 ods. 2 písm. h), i), ...