1. DPH pri dovoze tovaru na územie EÚ

Daň z pridanej hodnoty, keďže má povahu spotrebiteľskej dane, sa uplatňuje na tovar a služby, ktoré vstupujú do hospodárskeho obehu Únie a môžu byť predmetom spotrebovania. DPH pri dovoze a clo majú porovnateľné podstatné znaky v rozsahu, v akom vznikajú z dôvodu dovozu do Únie a následného vstupu tovaru do hospodárskeho obehu členských štátov. Právnym základom pri uplatňovaní DPH pri dovoze tovaru je smernica o DPH a colný kódex. Popri colnom dlhu môže vzniknúť aj dlh na DPH, ak na základe protiprávneho konania, ktoré spôsobilo vznik colného dlhu, možno predpokladať, že predmetný tovar vstúpil do hospodárskeho obehu Únie a mohol byť spotrebovaný, čo je zdaniteľná udalosť, na ktorú sa vzťahuje DPH.

Obsah:

Právo Únie – dovoz tovaru

Smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH (ďalej len „smernica o DPH“)

Dovoz tovaru z tretieho štátu podľa slovenského zákona o DPH

Odpočet DPH pri dovoze prepravcom

Existencia priamej súvislosti medzi dovážaným tovarom a plnením na výstupe

Oslobodenia od dovozného cla a od DPH pri dovoze paliva nachádzajúceho sa v nádržiach pozemných motorových vozidiel

Oslobodenie od dane pri dovoze, po ktorom nasleduje dodanie v rámci EÚ

Dovoz tovaru a oslobodenie od DPH, riziko daňového podvodu, dobrá viera dovozcu

Osobitná úprava podľa § 68c zákona o DPH (tzv. importná schéma OSS – IOSS)

Osobitná úprava pre priznávanie a platbu DPH pri dovoze – § 68cb

Právo Únie – dovoz tovaru

Smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH (ďalej len „smernica o DPH“)

Dovoz tovaru podlieha DPH [článok 2 ods. 1 písm. d) smernice o DPH]. Za dovoz tovaru sa podľa článku 30 prvého odseku tejto smernice považuje vstup takého tovaru do Únie, ktorý nie je vo voľnom obehu. Za dovoz tovaru sa považuje aj vstup takého tovaru do Spoločenstva, ktorý je vo voľnom obehu a ktorý pochádza z tretieho územia, ktoré tvorí súčasť colného územia Spoločenstva.

Miestom dovozu tovaru je členský štát, na území ktorého sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje do Únie [článok 2 ods. 1 písm. d) smernice o DPH].

Ak tovar, ktorý nie je vo voľnom obehu, je pri vstupe do Spoločenstva prepustený do jedného z režimov alebo situácií uvedených v článku 156 alebo do colného režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla alebo do colného režimu vonkajší tranzit, je odchylne od článku 60 miestom dovozu takéhoto tovaru členský štát, na území ktorého sa na tovar prestanú vzťahovať uvedené režimy alebo situácie (článok 61 smernice o DPH).

Podobne, pokiaľ tovar, ktorý je vo voľnom obehu, je pri vstupe do Spoločenstva prepustený do niektorého z režimov alebo situácií uvedených v článkoch 276 a 277, miestom dovozu tovaru je členský štát, na území ktorého sa na tovar prestanú vzťahovať uvedené režimy alebo situácie. Zdaniteľná udalosť je udalosť, na základe ktorej sú splnené právne podmienky potrebné pre vznik daňovej povinnosti. Zdaniteľná udalosť nastáva a daňová povinnosť vzniká uskutočnením dovozu tovaru (článok 70 smernice o DPH).

Článok 71 ods. 1 smernice o DPH stanovuje:

1. Keď je tovar pri vstupe do Únie prepustený do jedného z režimov alebo situácií uvedených v článkoch 156, 276 a 277 alebo do colného režimu dočasné po­užitie s úplným oslobodením od dovozného cla alebo do colného režimu vonkajší tranzit, zdaniteľná udalosť nastane a daňová povinnosť vznikne v okamihu, keď sa na tovar prestanú vzťahovať uvedené režimy alebo situácie.

2. Ak dovážaný tovar nepodlieha žiadnemu z poplatkov uvedených v druhom pododseku odseku 1, členské štáty, pokiaľ ide o zdaniteľnú udalosť a vznik daňovej povinnosti, uplatnia platné colné predpisy.

Colný kódex

Nariadením EURÓPSKEHO PARLAMENTU A RADY (EÚ) č. 952/2013 z 9. októbra 2013 sa ustanovil Colný kódex Únie. Colný kódex je dokument, ktorý je základným predpisom v oblasti colného práva a riadia sa ním colné úrady vo všetkých členských štátoch.

Článok 79 Colného kódexu, s názvom „Colný dlh, ktorý vzniká nesplnením povinnosti alebo nedodržaním podmienky“, stanovuje:

1. Pri tovare, ktorý podlieha dovoznému clu, vzniká colný dlh pri dovoze v dôsledku nesplnenia niektorej z týchto povinností alebo podmienok:
1. nesplnením jednej z povinností ustanovených v colných predpisoch týkajúcich sa vstupu tovaru, ktorý nie je tovarom Únie, na colné územie Únie, jeho odňatia spod colného dohľadu alebo prepravy, zušľachtenia, skladovania, dočasného uskladnenia, dočasného použitia alebo zničenia takéhoto tovaru v rámci tohto územia, alebo.....[pokračuje ešte písmenami b) a c)]

3. V prípadoch uvedených v odseku 1 písm. a) a b) je dlžníkom ktorákoľvek z týchto osôb:
1. každá osoba, ktorá bola povinná splniť príslušné povinnosti;.....[pokračuje ešte písmenami b) a c)]

Článok 87 colného kódexu s názvom „Miesto vzniku colného dlhu“ vo svojom odseku 4 stanovuje, že ak colný orgán zistí, že colný dlh vznikol podľa článku 79 alebo článku 82 v inom členskom štáte a suma dovozného alebo vývozného cla, ktorá zodpovedá výške tohto dlhu, je nižšia ako 10 000 eur, za miesto vzniku colného dlhu sa považuje členský štát, kde k tomuto zisteniu došlo.

Článok 135 colného kódexu s názvom „Preprava na príslušné miesto“ vo svojom odseku 1 stanovuje: Osoba, ktorá prepravuje tovar na colné územie Únie, ho prepraví bez zbytočného odkladu po ceste určenej colnými orgánmi a v súlade s ich pokynmi, ak existujú, na colný úrad určený colnými orgánmi alebo na akékoľvek iné miesto určené alebo schválené týmito orgánmi, alebo do slobodného pásma.

Článok 139 colného kódexu s názvom „Predloženie tovaru colným orgánom“ vo svojom odseku 1 stanovuje, že tovar, ktorý vstupuje na colné územie Únie, predkladá colným orgánom ihneď po jeho príchode na určený colný úrad alebo na iné miesto určené alebo schválené colnými orgánmi alebo do slobodného pásma okrem iného osoba, ktorá tovar prepravila na colné územie Únie.

Dovoz tovaru z tretieho štátu podľa slovenského zákona o DPH

Dovozom tovaru podľa ustanovenia § 12 zákona o DPH je vstup tovaru z územia tretích štátov na územie Európskych spoločenstiev. Pri dovoze tovaru do tuzemska sa na daň vzťahujú ustanovenia colných predpisov, ak zákon o dani z pridanej hodnoty neustanovuje inak.

Podľa § 18 zákona o DPH územie EÚ je jednotným colným územím, dovoz tovaru z tretích štátov na územie EÚ sa zdaňuje. Miestom dovozu tovaru je členský štát, na ktorého území sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje na územie EÚ (kde sa uskutoční colné konanie).

Ak však dovozca pri vstupe tovaru na územie EÚ:

• požaduje pre tovar postavenie dočasne uskladneného tovaru alebo
• tovar je umiestnený do slobodného colného pásma alebo do slobodného colného skladu, alebo
• tovar je prepustený do colného režimu uskladňovanie v colnom sklade, do colného režimu aktívny zušľachťovací styk, do colného režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla alebo do colného režimu vonkajší tranzit,

potom miestom dovozu je členský štát, v ktorom sa skončia tieto colné opatrenia.