1. Ročné vysporiadanie odpočítanej DPH

Mechanizmus zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej aj „zákon o DPH“) umožňuje platiteľovi dane z pridanej hodnoty odpočítať daň z tovarov a služieb nakúpených s cieľom realizácie jeho zdaniteľných obchodov. Platiteľ dane v konečnom dôsledku zdaňuje iba tzv. pridanú hodnotu. Na druhej strane zákon o DPH definuje výnimky z tohto postupu, ktoré určujú, kedy si platiteľ dane nemôže odpočítať daň vôbec, resp. kedy si ju odpočíta v pomernej výške.

1.1 Predbežné odpočítanie dane (v priebehu kalendárneho roku)

Právo odpočítať daň z nakúpených tovarov a služieb vzniká dňom vzniku daňovej povinnosti pri ich dodaní (§ 49 ods. 1 zákona o DPH). Platiteľ dane si daň môže odpočítať, ak nakúpené tovary a služby použije na dodanie tovarov a služieb ako platiteľ. Možnosť odpočítať daň z nakúpených tovarov a služieb nemá osoba registrovaná podľa § 7 a § 7a zákona o DPH.

Daň, ktorú si platiteľ dane môže odpočítať, je definovaná v § 49 ods. 2 zákona o DPH ako daň, ktorú:

• voči platiteľovi uplatnil iný platiteľ pri dodaní tovarov a služieb v tuzemsku,
• uplatnil platiteľ z tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12 (daň uplatnená pri tzv. samozdanení tovarov a služieb),
• platiteľ uplatnil pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a,
• zaplatil správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru.

Zákon o DPH rozlišuje zdaniteľné obchody, pri realizácii ktorých si platiteľ môže odpočítať daň, a zdaniteľné obchody, ktoré sú z nároku na odpočítanie dane vylúčené.

Suma odpočítanej dane je priamo úmerná charakteru zdaniteľných obchodov, ktoré platiteľ realizuje. Správny postup platiteľa pri odpočítaní dane v priebehu kalendárneho roka a následne aj ročné vysporiadanie odpočítanej dane sú podmienené správnym postupom pri tzv. vecnom priraďovaní nakúpených tovarov a služieb k realizovaným zdaniteľným obchodom a správne vedenou evidenciou podľa § 70. Na účely odpočítania dane vedie platiteľ dane záznamy v členení na:

• tovary a služby s možnosťou odpočítania dane,
• tovary a služby bez možnosti odpočítania dane,
• tovary a služby s možnosťou pomerného odpočítania dane.

Ak platiteľ dane uskutočňuje iba zdaniteľné obchody s možnosťou odpočítania dane, má nakúpené tovary a služby zaradené v prvej skupine a za predpokladu splnenia podmienok podľa § 49 – § 51 zákona o DPH  i daň odpočíta v plnej výške. Tento platiteľ dane nie je povinný robiť ročné vysporiadanie dane.