1. Najvýznamnejšie zmeny v zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti

Najvýznamnejšími zmenami v zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti boli:

a) v roku 2015:

• zavedenie „brutácie“ nepeňažného príjmu,
• oslobodenie nepeňažného príjmu pre poľnohospodárov,

b) v roku 2016:

• presun príjmov žiakov za produktívnu prácu,
• doplnenie príjmov o príjmy profesionálnych športovcov,
• doplnenie príjmov zo závislej činnosti o príjmy komisára pre deti a komisára pre osoby so zdravotným postihnutím,
• oslobodenie plnení vyplácaných zo sociálneho fondu zamestnávateľa.

Zavedenie „brutácie“ nepeňažných plnení od 1. 1. 2015

Podľa § 5 ods. 3 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) je príjmom zo závislej činnosti aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom, ktorý je platiteľom dane. S účinnosťou od 1. 1. 2015 sa zaviedla nová možnosť pre zdanenie takéhoto nepeňažného príjmu, a to tzv. brutácia. Uvedené znamená, že zamestnávateľ toto nepeňažné plnenie, okrem príjmov podľa § 5 odseku 1 písm. j) a k) a ods. 3 písm. a), môže navýšiť na sumu vypočítanú podľa prílohy č. 6, pričom za príjem zo závislej činnosti zamestnanca sa v tomto prípade považuje takto navýšené nepeňažné plnenie.

Zamestnávateľ pri zdanení nepeňažného príjmu po 1. 1. 2015 môže postupovať dvoma spôsobmi, a to:

• nebude navyšovať nepeňažný príjem zamestnancovi, pričom spôsob výpočtu je rovnaký ako pri peňažnom príjme, t. j. od zdaniteľného príjmu, ktorý sa rovná nepeňažnému príjmu, sa odpočíta poistné a príspevky, ktoré je zamestnanec povinný platiť, a nezdaniteľná časť podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP (postup uvedený v § 35 ZDP);
  Pri použití tejto metódy platí zrazené poistné a príspevky a preddavok na daň zamestnanec sám! To znamená, že čistý nepeňažný príjem zamestnanca je nižší ako cena zamestnaneckého benefitu;
• navýši nepeňažný príjem zamestnancovi o preddavok na daň a o povinne platené poistné, ktoré je povinný platiť zamestnanec podľa osobitných predpisov. Vzhľadom na skutočnosť, že zákon hovorí len o možnosti navýšiť nepeňažné plnenie zamestnancovi z dôvodu, aby dostal celú hodnotu tohto nepeňažného plnenia, zamestnávateľ sa môže rozhodnúť, či za zamestnanca uhradí celý preddavok na daň a celé povinne platené poistné alebo len preddavok na daň, alebo len poistné, alebo len časť z niektorého z týchto odvodov. Je to v zásade forma odmeny, ktorú zamestnávateľ platí za zamestnanca.
  Takto navýšené plnenie (spolu s ostatnými príjmami zo závislej činnosti) je vymeriavacím základom, z ktorého zamestnávateľ odvádza poistné a príspevky ...