Slovenská republika je zmluvnou stranou viacerých druhov medzinárodných zmlúv, pri ktorých je možné pozorovať ich daňovoprávnu relevanciu.
Z pohľadu priameho zdanenia ide predovšetkým o medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovým únikom, ale významné sú aj tie medzinárodné dohody, ktorých predmetom je výmena daňovo relevantných informácií či medzinárodná pomoc pri výkone jednotlivých činností správy daní. Prvá z týchto kategórií zmlúv (t. j. zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia) predstavuje primárny predmet tohto príspevku a tieto zmluvy označujeme ďalej už len ako medzinárodné daňové zmluvy (resp. aj ako „ZZDZ“).
Uplatňovanie zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia prináša v praxi viaceré ťažkosti, a to napr. pokiaľ ide o otázku podmienok pre priznanie daňových výhod vyplývajúcich z týchto zmlúv, čo naráža primárne na nevyhnutnosť jasného vymedzenia vzťahu týchto medzinárodných zmlúv a vnútroštátneho práva a ich následnej interpretácie. V tomto príspevku ponúkame prehľad niektorých základných súvislostí týkajúcich sa uplatňovania zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, pričom vychádzame okrem iného aj z aktuálneho nového usmernenia ministerstva financií k uplatňovaniu zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorého závery komentujeme v širších súvislostiach daňového práva. Cieľom je predostrieť prehľad základných právnych a daňových súvislostí uplatňovania týchto medzinárodných zmlúv a upozorniť na prípadné viaceré možnosti interpretácie, ktoré sa v praxi môžu ponúkať a ktoré v konečnom dôsledku môžu pôsobiť v prospech konkrétnej situácie daňových subjektov.
NEPREHLIADNITE!
Inými slovami, pravidlá pre uplatňovanie zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia nemusia byť za každých okolností priamočiare a jednoznačné, čo súčasne môže otvárať priestor pre daňovú obhajobu daňových subjektov.
Nové usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky k uplatňovaniu zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia bolo publikované vo Finančnom spravodajcovi pod č. MF/016332/2021-724 (ďalej ako „Usmernenie MF SR“).
Týmto usmernením sa nahrádza pôvodné Usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 5005/2000-7 na uplatňovanie zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 8/2000.
Správne uplatňovanie pravidiel obsiahnutých v novom usmernení a jeho praktická relevancia pri uplatňovaní týchto medzinárodných daňových zmlúv predpokladá dôkladné vymedzenie jeho právnej podstaty a záväznosti, čomu sa venujeme nižšie v tomto príspevku.
Obsah:
1. Podstata a účel zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia
2. Multilaterálny dohovor
3. Vzťah medzinárodných daňových zmlúv a vnútroštátneho práva
4. Právna povaha usmernenia ministerstva financií k uplatňovaniu zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia
5. Výklad zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia
6. Uplatňovanie výhod plynúcich zo ZZDZ
7. Daň vyberaná zrážkou v kontexte zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia
8. Zhrnutie
Príspevok je skrátený, jeho celé znenie nájdete v produkte EPI Odborné články:
Uplatňovanie zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (pri zohľadnení nového usmernenia ministerstva financií)
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies