Autori:
Ing. Viera Kaletová
Právny stav od: 1. 1. 2007
Právny stav do: 31. 12. 2007
Dátum publikácie: 5. 11. 2007
Prameň: Daňový a účtovný poradca podnikateľa / DÚPP - 2007 / DÚPP - 15/2007
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov; Financie, finančné právo / Daňové a poplatkové právo; Účtovníctvo / Podvojné účtovníctvo
Obchodné právo / Obchod, podnikanie, obchodné právo / Obchodné spoločnosti
Likvidácia a výpočet podielu na likvidačnom zostatku
Spoločnosť ART, s. r. o., tvoria traja spoločníci, ktorí rozhodli o zrušení spoločnosti s likvidáciou. Ihneď po tomto rozhodnutí podali do obchodného registra návrh na zápis likvidácie spoločnosti. Obchodný register vstup do likvidácie zapísal 10. februára 2007.
V súvislosti so vstupom do likvidácie spoločnosť ART, s. r. o.:
a) ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie, t. j. 9. 2. 2007:
- uzatvorí účtovné knihy,
- zostaví mimoriadnu účtovnú závierku;
b) ku dňu vstupu do likvidácie, t. j. 10. 2. 2007
- zostaví vstupnú (likvidačnú) súvahu,
- otvorí účtovné knihy;
c) do troch mesiacov od skončenia zdaňovacieho obdobia, t. j. do 9. 5. 2007, podá daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb a zaplatí daň z príjmov;
d) do 15 dní, t. j. do 25. februára 2007, oznámi správcovi dane skutočnosť zrušenia spoločnosti a vstup do likvidácie.
Spoločnosť má zapísané základné imanie 2 500 000 Sk. Má troch spoločníkov s nasledovnými vkladmi:
Spoločníci
| Upísaný vklad v Sk
| Splatený vklad v Sk
| Miera účasti
| Miera účasti – § 153 ObchZ
|
1. AR, s. r. o.
| 1 200 000
| 1 100 000
| 0,48
| 0,52
|
2. AT, s. r. o.
| 1 000 000
| 800 000
| 0,40
| 0,38
|
3. p. Ján Šedivý
| 300 000
| 200 000
| 0,12
| 0,10
|
Spolu
| 2 500 000
| 2 100 000
| 1
| 1
|
Odmena likvidátora je dohodnutá vo výške 250 000 Sk
Rozpočtované režijné náklady sú vo výške 150 000 Sk.
1. Súvaha ku dňu vstupu do likvidácie
Aktíva
| Pasíva
|
Účet
| Text
| Suma v Sk
| Účet
| Text
| Suma v Sk
|
021
| Dlhodobý hmotný majetok – budova
| 2 500 000
| 411
| Základné imanie
| 2 500 000
|
081
| Oprávky k budove
| - 600 000
| 42
| Fondy zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia
| 600 000
|
06x
| Obchodný podiel v spoločnosti B
| 500 000
| 231
| Krátkodobé bankové úvery
| 2 000 000
|
112
| Materiál na sklade
| 1 500 000
| 321
| Dodávatelia
| 1 600 000
|
211
| Pokladnica
| 100 000
|
|
|
|
221
| Bežný účet
| 900 000
|
|
|
|
311
| Odberatelia
| 1 800 000
|
|
|
|
| Majetok spolu
| 6 700 000
|
| Vlastné imanie a záväzky spolu
| 6 700 000
|
Na účte 311 – Odberatelia boli pohľadávky:
- P 1 v hodnote 400 000 Sk
- P 2 v hodnote 800 000 Sk
- P 3 v hodnote 600 000 Sk
Na účte 321 – Dodávatelia boli záväzky:
- Z 1 v hodnote 1 200 000 Sk
- Z 2 v hodnote 400 000 Sk
2. Účtovné prípady počas likvidácie
Č.
| Text
| Suma v Sk
| Účtovanie
| Poznámka
|
1.
| Predaj budovy vo verejnej dražbe
a) výnos z predaja
b) zúčtovanie oprávok
c) vyradenie z majetku
|
3 500 000
1 900 000
2 500 000
|
MD 311 / D 641
MD 541 / D 081
MD 081 / D 021
|
|
2.
| Prijatie platby za predaj budovy
| 3 500 000
| MD 221 / D 311
|
|
3.
| Úhrada krátkodobého úveru
| 2 000 000
| MD 231 / D 221
|
|
4.
| Predaj materiálu
a) výnos z predaja
b) zúčtovanie spotreby
|
1 200 000
1 500 000
|
MD 311 / D 642
MD 542 / D 112
|
|
5.
| Prijatie platby za predaj materiálu
| 1 200 000
| MD 221 / D 311
|
|
6.
| Postúpenie pohľadávky P 2
a) výnos z postúpenia
b) odpis postúpenej pohľadávky
|
600 000
800 000
|
MD 315 / D 646
MD 546 / D 311
| § 19 ods. 3 písm. h) ZDP – výdavok postúpenej pohľadávky len do výšky príjmu z prijatej úhrady
|
7.
| Prijatie platby za postúpenú pohľadávku
| 600 000
| MD 221 / D 315
|
|
8.
| Úhrady pohľadávky P 3
| 600 000
| MD 221 / D 311
|
|
9.
| Úhrada záväzku Z 1
| 1 200 000
| MD 321 / D 221
|
|
10.
| Úhrada pohľadávky P 1 od dlžníka D na základe rozhodnutia konkurzného súdu vo výške 75 % hodnoty
a) úhrada pohľadávky
b) odpis zostatku pohľadávky
|
300 000
100 000
|
MD 221 / D 311
MD 546 / D 311
|
náklad na účte 546 je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 2 ZDP
|
11.
| Úhrada záväzku Z 2
| 400 000
| MD 321 / D 221
|
|
12.
| Zúčtovanie nákladov spojených s likvidáciou
a) odmena likvidátora
b) zúčtovanie režijných nákladov
|
250 000
150 000
|
MD 518 / D 326
MD 548 / D 323
|
|
3. Výsledok hospodárenia z likvidácie pred zdanením daňou z príjmov
Účtová trieda 5 – Náklady
| Účtová trieda 6 – Výnosy
|
Účet
| Suma v Sk
| Účet
| Suma v Sk
|
518
| 250 000
| 641
| 3 500 000
|
541
| 1 900 000
| 642
| 1 200 000
|
542
| 1 500 000
| 646
| 600 000
|
546
| 900 000
|
|
|
548
| 150 000
|
|
|
Súčet nákladov
| 4 700 000
| Súčet výnosov
| 5 300 000
|
4. Výpočet základu dane Účtovanie
Výsledok hospodárenia = 5 300 000 - 4 700 000 = 600 000
+ rozdiel z postúpenia pohľadávky P 2 + 200 000
Základ dane z príjmov = 800 000
Daň z príjmov 800 000 x 0,19 = 152 000 MD 591 / D 341
5. Účtovná závierka ku dňu skončenia likvidácie
Účet 710 – Účet ziskov a strát
Účtová trieda 5 – Náklady
| Účtová trieda 6 – Výnosy
|
Účet
| Suma v Sk
| Účet
| Suma v Sk
|
518
| 250 000
| 641
| 3 500 000
|
541
| 1 900 000
| 642
| 1 200 000
|
542
| 1 500 000
| 646
| 600 000
|
546
| 900 000
|
|
|
548
| 150 000
|
|
|
591
| 152 000
|
|
|
Súčet nákladov
| 4 852 000
| Súčet výnosov
| 5 300 000
|
Čistý zisk
| 448 000
| | |
Účet 702 – Konečný účet súvahový
702 – Konečný účet súvahový
|
MD
| DAL
|
Súvzťažný účet
| Suma v Sk
| Súvzťažný účet
| Suma v Sk
|
06x – Obchodný podiel v spoločnosti B
| 500 000
| 411 – Základné imanie
| 2 500 000
|
211 – Pokladnica
| 100 000
| 42x – Fondy zo zisku
| 600 000
|
221 – Bežný účet
| 3 500 000
| 710 – Výsledok hospodárenia
| 448 000
|
|
| 341 – Daň z príjmov
| 152 000
|
|
| 326 – Nevyfakturované dodávky
(odmena likvidátorovi)
| 250 000
|
|
| 323 – Krátkodobé rezervy (záväzky za služby počas likvidácie)
| 150 000
|
Súčet obratov
| 4 100 000
| | 4 100 000
|
Po skončení likvidácie bola vypracovaná záverečná správa z likvidácie, ktorú spoločníci schválili spolu s účtovnou závierkou. Bola schválená aj výška odmeny pre likvidátora. Likvidačný zostatok bol vypočítaný zo súčtu majetku po odpočítaní záväzkov nasledovne:
Výpočet likvidačného zostatku:
súčet majetku = 4 100 000 Sk
záväzky z titulu likvidácie:
daň z príjmov – 152 000 Sk
odmena likvidátora – 250 000 Sk
záväzky za služby počas
likvidácie – 150 000 Sk
likvidačný zostatok = 3 548 000 Sk
Likvidačný zostatok sa rozdelil medzi spoločníkov podľa § 153 ObchZ podľa vypočítanej miery účasti. Spoločníci sa dohodli, že nespeňažený obchodný podiel voči spoločnosti B bude súčasťou podielu na likvidačnom zostatku spoločníka AR, s. r. o.
Rozdelenie likvidačného zostatku medzi spoločníkov
Spoločníci
| Upísaný vklad v Sk
| Splatený vklad v Sk
| Miera účasti
§ 153 OZ
| Podiel na likvidačnom zostatku v Sk
|
1. AR, s. r. o.
| 1 200 000
| 1 100 000
| 0,52
| 3 548 000 x 0,52 = 1 844 960
|
2. AT, s. r. o.
| 1 000 000
| 800 000
| 0.38
| 3 548 000 x 0,38 = 1 348 240
|
3. p. Ján Šedivý
| 300 000
| 200 000
| 0,10
| 3 548 000 x 0,10 = 354 800
|
Spolu
| 2 500 000
| 2 100 000
| 1
| = 3 548 000
|
Daňové hľadisko
Podiely na likvidačnom zostatku nie sú predmetom dane z príjmov:
6. Otvorenie účtovných kníh po skončení likvidácie
701 – Začiatočný účet súvahový
|
MD
| DAL
|
Súvzťažný účet
| Suma v Sk
| Suma v Sk
| Súvzťažný účet
|
411 – Základné imanie
| 2 500 000
| 500 000
| 06x – Obchodný podiel v spoločnosti B
|
42x – Fondy zo zisku
| 600 000
| 100 000
| 211 – Pokladnica
|
431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní
| 448 000
| 3 500 000
| 221 – Bežný účet
|
341 – Daň z príjmov
| 152 000
|
|
|
326 – Nevyfakturované dodávky
| 250 000
|
|
|
323 – Krátkodobé rezervy
| 150 000
|
|
|
Súčet obratov MD
| 4 100 000
| 4 100 000
| Súčet obratov DAL
|
7. Po otvorení účtovných kníh nastali tieto účtovné prípady:
Č.
| Text
| Suma v Sk
| Účtovanie
| Poznámka
|
1.
| Úhrada záväzku na dani z príjmov
| 152 000
| MD 341 / D 221
|
|
2.
| Zúčtovanie záväzku na odmenu likvidátora
| 250 000
| MD 326 / D 321
|
|
3.
| Zúčtovanie rezerv na náklady za služby počas likvidácie
| 150 000
| MD 323 / D 321
|
|
4.
| Zúčtovanie podielov na likvidačnom zostatku spoločníkov:
|
|
|
|
4a)
| záväzok voči spoločníkovi AR, s. r. o.
| 1 844 960
| MD 411 / D 364
|
|
4b)
| záväzok voči spoločníkovi AT, s. r. o.
| 1 348 240
| MD 411 / D 364
MD 42x / D 364
MD 431 / 364
| 655 040 Sk
600 000 Sk
93 200 Sk
|
4c)
| záväzok voči spoločníkovi FO
| 354 800
| MD 431 / D 364
|
|
5.
| Úhrada záväzkov za služby počas likvidácie
| 150 000
| MD 321 / D 221
|
|
6.
| Výplata podielu na likvidačnom zostatku spoločníka AR, s. r. o.
– finančná suma
– obchodný podiel v spoločnosti B
|
1 344 960
500 000
|
MD 364 / D 221
MD 364 / D 06x
|
|
7.
| Vyplatenie podielu na likvidačnom zostatku spoločníka AT, s. r. o.
| 1 348 240
| MD 364 / D 221
|
|
8.
| Vyplatenie podielu na likvidačnom zostatku spoločníka FO
| 354 800
| MD 364 / D 221
|
|
9.
| Vyplatenie odmeny likvidátorovi
– z bežného účtu
– z pokladnice
|
150 000
100 000
|
MD 321 / D 221
MD 321 / D 211
|
|
8. Účtovanie podielu na likvidačnom zostatku u spoločníkov, ktorí sú PO
Text
| Spoločník AR, s. r. o.
| Spoločník AT, s. r. o.
|
Suma v Sk
| Účtovanie
| Suma v Sk
| Účtovanie
|
1. Nárok na podiel na likvidačnom zostatku
| 1 844 960
| MD 378 / D 665
| 1 348 240
| MD 378 / D 665
|
2. Vyplatenie podielu na likvidačnom zostatku
– finančná suma
– vecné plnenie
|
1 344 960
500 000
|
MD 221 / D 378
MD 06x / D 378
|
1 348 240
|
MD 221 / D 378
|
Autor: Ing. Viera Kaletová
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies