Obchodné vzťahy a transakcie medzi spriaznenými osobami

Podnikaním v zmysle ustanovení Obchodného zákonníka sa rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť s cieľom dosiahnutia zisku alebo na účel dosiahnutia merateľného pozitívneho sociálneho vplyvu, ak ide o hospodársku činnosť registrovaného sociálneho podniku podľa osobitného predpisu.

Podnikateľom podľa Obchodného zákonníka je:

a) osoba zapísaná v obchodnom registri,

b) osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia,

c) osoba, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov,

d) fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu a je zapísaná do evidencie podľa osobitného predpisu.

Obchodné vzťahy sú záväzkové vzťahy medzi podnikateľmi, ak pri ich vzniku je zrejmé s prihliadnutím na všetky okolnosti, že sa týkajú ich podnikateľskej činnosti. Podľa tretej časti Obchodného zákonníka sa spravujú takisto záväzkové vzťahy medzi subjektom verejného práva, ak sa týkajú zabezpečovania verejných potrieb alebo vlastnej prevádzky podnikateľmi pri ich podnikateľskej činnosti. Táto definícia je legálnou definíciou v zmysle Obchodného zákonníka.

Transakciou možno vo všeobecnosti rozumieť akýkoľvek vzťah medzi dvoma alebo viacerými subjektmi, ktorý spôsobuje vznik alebo zmeny majetku, záväzkov, vlastného imania, nákladov alebo výnosov týchto subjektov.

Na úrovni podnikateľských subjektov s cieľom dosiahnutia ekonomických výhod sa uskutočňuje akási integrácia. Takéto spájanie podnikateľských subjektov sa nevyhnutne nemusí uskutočňovať v podobe zlučovania dvoch alebo viacerých samostatných právnych jednotiek do jednej jednotky, ale práve naopak, integrácia má často formu rôznych prepojení, ktoré medzi nimi existujú. Môžeme povedať, že realizácia a dosahovanie spoločných cieľov si často vyžaduje aj uskutočňovanie vzájomných transakcií medzi prepojenými alebo tzv. spriaznenými osobami...

I. Definícia spriaznených osôb

Definíciu vzájomne prepojených osôb nájdeme pod rozličnými výrazmi. Vzájomne prepojené osoby sú označované pojmami „prepojené osoby“, „spriaznené osoby“, „spriaznené strany“, „závislé osoby“, „blízke osoby“, „osoby s osobitným vzťahom k danej osobe“ a podobne.

Všetky vyššie uvedené výrazy môžeme považovať za synonymá, pretože napriek tomu, že znejú odlišne, majú rovnaký alebo podobný význam, ktorým je zahŕňať pod týmto pojmom všetky osoby, ktoré sú určitým spôsobom vzájomne medzi sebou prepojené.

Definícia spriaznených osôb je uvedená v zákone o dani z príjmov a rozlišuje niekoľko typov prepojení.

Závislou osobou, resp. prepojenou osobou sa v zmysle vyššie uvádzaného zákona o dani z príjmov rozumie:

a) blízka osoba,

b) ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba alebo subjekt,

c) osoba alebo subjekt, ktorý je na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku.

a) Blízke osoby ako spriaznené osoby:

Blízke osoby sú definované v ustanovení § 116 Občianskeho zákonníka. Blízkou osobou je príbuzný v priamom rade, súrodenec a manžel. Uvádzané ustanovenie Občianskeho zákonníka uvádza, že aj iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom sa pokladajú za osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu. Spriaznenými osobami na základe vzťahu blízkych osôb sú tak v praxi najčastejšie manželia, súrodenci, rodičia a ich deti. Definícia blízkych osôb sa na účely definície spriaznených osôb využíva aj pri vymedzení ekonomického a personálneho prepojenia.

b) Ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba alebo subjekt:

Ekonomickým prepojením alebo personálnym prepojením sa rozumie účasť osoby alebo subjektu na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu alebo vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu alebo v ktorých má táto osoba, jej blízka osoba alebo subjekt priamy majetkový podiel alebo nepriamy majetkový podiel, pričom:

1. účasťou na majetku alebo kontrole sa rozumie:

• priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na základnom imaní,
• priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na hlasovacích právach alebo podiel vo výške najmenej 25 % na zisku,
• nepriamy podiel sa vypočíta súčinom percentuálnej výšky priamych podielov vydelených stomi a takto vypočítaný výsledok sa vynásobí stomi,
• nepriamy odvodený podiel sa vypočíta súčtom nepriamych podielov,
• nepriamy odvodený podiel sa použije len na výpočet výšky účasti jednej osoby alebo subjektu na majetku alebo kontrole inej osoby alebo subjektu, ak táto osoba alebo subjekt má účasť na majetku alebo kontrole niekoľkých osôb alebo subjektov, z ktorých každý má účasť na majetku alebo kontrole tej istej inej osoby alebo subjektu,
• ak výška nepriameho odvodeného podielu presahuje 50 % a viac, všetky osoby alebo subjekty, prostredníctvom ktorých sa jeho výška počítala, sú ekonomicky prepojené bez ohľadu na skutočnú výšku ich podielu, pričom osoba alebo subjekt, ktorý koná spoločne s inou osobou alebo subjektom, ak ide o hlasovacie práva alebo podiel na základnom imaní, sa považuje za osobu alebo subjekt, ktorý má účasť na všetkých hlasovacích právach alebo je vlastníkom tohto podielu na základnom imaní, ktoré má v držbe táto iná osoba alebo subjekt; pričom na účely počítania priameho podielu, nepriameho podielu alebo nepriameho odvodeného podielu sa podiely blízkych osôb spočítavajú a ak ich súčet je najmenej 25 %, príslušné osoby alebo subjekty sa považujú za ekonomicky prepojené.

2. účasťou na vedení sa rozumie vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby alebo subjektu k tejto právnickej osobe alebo k subjektu.

Iným prepojením sa rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty.

Ekonomickým prepojením sa v zmysle zákona o dani z príjmov rozumie aj:

• vzťah medzi daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálymi prevádzkarňami v zahraničí,
• vzťah medzi daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálymi prevádzkarňami na území Slovenskej republiky,
• vzťah medzi jednotlivými stálymi prevádzkarňami daňovníka,
• vzťah medzi stálymi prevádzkarňami daňovníkov, ktorí sú vzájomne prepojení, ako aj vzájomný vzťah medzi týmito stálymi prevádzkarňami a týmito daňovníkmi.

c) Osoba alebo subjekt, ktorý je na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku:

Definícia spriaznených osôb pri určení konsolidovaného celku odkazuje na zákon o účtovníctve. Konsolidovaným celkom je podľa zákona o účtovníctve skupina účtovných jednotiek. Skupinu účtovných jednotiek tvoria:

- materská účtovná jednotka a

- všetky jej dcérske účtovné jednotky.

Materskou účtovnou jednotkou sa rozumie účtovná jednotka, ktorá je obchodnou spoločnosťou, štátnym podnikom, družstvom alebo účtovnou jednotkou verejnej správy a má rozhodujúci vplyv v inej účtovnej jednotke, ktorá je obchodnou spoločnosťou, pričom materská účtovná jednotka má rozhodujúci vplyv, ak:

1) má väčšinu hlasovacích práv v účtovnej jednotke alebo

2) má právo vymenúvať alebo odvolávať väčšinu členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky a súčasne je jej spoločníkom alebo jej akcionárom, alebo

3) má právo vykonávať rozhodujúci vplyv v inej účtovnej jednotke, ktorej je spoločníkom alebo akcionárom na základe dohody uzavretej s touto účtovnou jednotkou alebo na základe spoločenskej zmluvy alebo stanov tejto účtovnej jednotky, ak to umožňuje právo štátu, ktorým sa riadi táto účtovná jednotka, alebo

4) je spoločníkom alebo akcionárom účtovnej jednotky a väčšina členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky vykonávajúcich svoju funkciu v priebehu účtovného obdobia a v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období a až do zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky bola vymenovaná výlučne prostredníctvom výkonu hlasovacích práv spoločníka alebo akcionára, ktorý je materskou účtovnou jednotkou (toto sa neuplatňuje, ak existuje iná, tretia strana disponujúca právami podľa bodov 1až 3), alebo

5) je spoločníkom alebo akcionárom a na základe dohody s inými jej spoločníkmi alebo akcionármi má väčšinu hlasovacích práv.

Dcérska účtovná jednotka je účtovná jednotka, v ktorej má materská účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to priamo alebo aj nepriamo prostredníctvom svojich dcérskych účtovných jednotiek.

Spriaznené osoby na základe súčasti konsolidovaného celku tak vznikajú na podobných charakteristikách, aké sú uvedené v ekonomickom a personálnom prepojení.

Kontrolovanou transakciou sa rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami, pričom aspoň jedna z osôb je:

• daňovník s príjmami z podnikania z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu alebo z použitia diela a umeleckého výkonu alebo
• právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom.

Za kontrolovanú transakciu sa nepovažuje prenájom, z ktorého:

• plynú príjmy z prenájmu (podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov), ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku, a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely, a ani
• právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, z ktorého plynú príjmy zo závislej činnosti.

Pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu.

Dočítajte článok až do konca, zostáva vám   obsahu príspevku. Celé znenie nájdete v produkte EPI Odborné články:

Obchodné vzťahy a transakcie medzi spriaznenými osobami

Autor: JUDr. Zuzana Petriganová