Daňový bonus

Jednou z najaktuálnejších tém týchto dní na Slovensku je problematika daňového bonusu na nezaopatrené deti podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj „ZDP“). Právna úprava tohto inštitútu bola v roku 2022 opakovane menená. Najprv zákon č. 232/2022 Z. z. o financovaní voľného času dieťaťa a o zmene a doplnení niektorých zákonov (novela ZDP obsiahnutá v čl. II tohto zákona) priniesol zmeny týkajúce sa najmä zvýšenia súm daňového bonusu s účinnosťou od 1. 7. 2022 a 1. 1. 2023.

Dňa 6. decembra 2022 schválila NR SR zákon č. 496/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Hlavné ciele tejto novelizácie pôvodne síce neboli zamerané na daňový bonus na vyživované dieťa (ďalej aj „DB“) [keďže išlo najmä o implementáciu článku 4 smernice Rady (EÚ) 2016/1164 z 12. júla 2016, ktorou sa stanovujú pravidlá proti praktikám vyhýbania sa daňovým povinnostiam, pokiaľ ide o pravidlo o obmedzení úrokových nákladov], ale už v návrhu novely boli uvedené viaceré zmeny týkajúce sa DB. Ďalšie boli doplnené v rámci legislatívneho procesu v NR SR, ako si to stručne pripomenieme.

Úvod

V návrhu novely bolo zopakované kvôli jednoznačnosti o. i. celé nové znenie § 33 ZDP, obsahujúce najmä:

1. možnosť prihliadať na príjmy (presnejšie ZD, resp. ČZD) druhej oprávnenej osoby (zväčša druhého rodiča žijúceho tiež v spoločnej domácnosti s dieťaťom), ďalej
2. jednoznačné zakotvenie princípu, že suma DB oprávnene vyplatená v priebehu zdaňovacieho obdobia (ďalej aj „ZO“) sa nemusí po prepočte nároku po skončení ZO vrátiť, ako aj
3. doplnenie o potrebnú úpravu postupu v prípadoch, ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene počtu vyživovaných detí, na ktoré sa uplatňuje daňový bonus. Ten zrejme najčastejší prípad predstavuje narodenie dieťať7a v rodine. Táto problematika je hlavným obsahom tohto príspevku.

POZNÁMKA:

Analogicky sa to týka aj skončenia uplatňovania DB v priebehu zdaňovacieho obdobia (napr. pri dosiahnutí 25 rokov veku dieťaťa, pri skončení sústavnej prípravy dieťaťa na budúce povolanie a pod.).

O samotnej zmene výšky DB v nových vekových kategóriách a ďalších zmenách v rámci legislatívneho procesu v NR SR sa stručne zmienime v nasledujúcom bode. Zároveň si kvôli istej komplexnosti v krátkosti pripomenieme celkový vývoj zmien právnej úpravy tohto inštitútu v uplynulom období.

1. Daňový bonus – k legislatívnemu procesu a k aktuálnym zmenám v právnej úprave (od 1. 7. 2022 a od 1. 1. 2023)

Schválením zákona č. 232/2022 Z. z. o financovaní voľného času dieťaťa a o zmene a doplnení niektorých zákonov dňa 22. júna 2022 došlo k prelomeniu veta prezidentky SR, ktorá vrátila (identický) zákon z 24. 5. 2022 na opätovné prerokovanie Národnou radou Slovenskej republiky.

POZNÁMKA:

Pripomeňme si opäť, že čl. II tohto zákona tvorí novela ZDP – hlavná zmena spočíva najmä vo zvýšení súm daňového bonusu v novourčených vekových kategóriách detí, za nových podmienok, a to v dvoch etapách: od 1. 7. 2022 (70 € mesačne v nižšej vekovej kategórii) a od 1. 1. 2023 (100 € v nižšej vekovej kategórii); o tých ďalších zmenách sa zmienime neskôr. Je možné skonštatovať, že niektoré body novely neboli dostatočne jednoznačne naformulované (napr. nebola doň jasne zakomponovaná zásada, že na základe prepočtu nároku na DB po skončení ZO sa nemusí vrátiť časť DB už oprávnene vyplatená zamestnancovi v priebehu ZO).

UPOZORNENIE:

Prezidentka SR sa následne obrátila s návrhom na Ústavný súd Slovenskej republiky (o. i. napadla v ňom sporné časti tohto zákona, nedostatočnú odôvodnenosť skráteného legislatívneho konania, nevyváženosť týchto opatrení tým, že pomôžu len niektorým subjektom a druhým uberú a prihliadla aj na stanovisko Rady pre rozpočtovú zodpovednosť).

Ústavný súd Slovenskej republiky na neverejnom zasadnutí pléna 12. októbra 2022 rozhodol, že návrh prezidentky SR prijal na ďalšie konanie v celom rozsahu.

Dočítajte článok až do konca, zostáva vám   obsahu príspevku. Celé znenie nájdete v produkte EPI Odborné články:

Narodenie dieťaťa a daňový bonus po novelizácii zákona o dani z príjmov

Autor: Ing. Valéria Jarinkovičová