Aplikácia daňového poriadku pri aktuálnych praktických prípadoch v oblasti správy daní v roku 2021

Prinášame analýzu štyroch situácií z praxe v nadväznosti na aktuálne platné znenie daňového poriadku s právnym odôvodnením konania správcu dane. Zameriame sa na prerušenie daňovej kontroly, počítanie lehoty na zánik práva vyrubiť daň, ručenie za DPH a ustanovenie zástupcu právnickej osobe správcom dane.

Obsah:

1. K možnosti prerušenia daňovej kontroly (vyrubovacieho konania) podľa § 61 ods. 2 daňového poriadku

2. K počítaniu lehoty na zánik práva vyrubiť daň

3. K uplatneniu inštitútu ručenia za daň z pridanej hodnoty

4. K možnému ustanoveniu zástupcu právnickej osobe správcom dane podľa daňového poriadku

1. K možnosti prerušenia daňovej kontroly (vyrubovacieho konania) podľa § 61 ods. 2 daňového poriadku

Právna norma:

• § 46 ods. 10, § 59, § 68 ods. 3 a § 61 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“)

Situácia:

Správca dane vykonáva u daňového subjektu daňovú kontrolu na dani z príjmov. Kontrolovaný daňový subjekt v priebehu daňovej kontroly (január 2021) predložil správcovi dane podľa § 61 ods. 2 daňového poriadku návrh na prerušenie daňovej kontroly. Ako dôvod uviedol, že je obdobie pandémie, účtovníčka je dlhodobo na PN. Tieto vážne skutočnosti považuje daňový subjekt za závažný a opodstatnený dôvod na prerušenie daňovej kontroly, a to i napriek tomu, že daňový subjekt je jediným účastníkom konania; správca dane nie je v tomto štádiu konania účastníkom konania. Správca dane návrh daňového subjektu zamietol z dôvodu, že dôvody uvedené v návrhu na prerušenie daňovej kontroly nepovažoval za dôvody hodné zreteľa na prerušenie daňovej kontroly a aj z dôvodu, že prerušenie daňového konania (daňovej kontroly) zhodne navrhujú účastníci daňového konania.

Otázka:

Postupoval správca dane v súlade s § 61 ods. 2 daňového poriadku pri zamietnutí návrhu daňového subjektu ako jediného účastníka konania na prerušenie daňovej kontroly?

Stanovisko:

Daňový poriadok v prípadoch, kedy nie je možné v konaní konať pre rôzne prekážky, upravuje procesný inštitút prerušenia daňového konania upravený v § 61 daňového poriadku. Zákon rozlišuje okolnosti, pre ktoré správca dane je povinný obligatórne prerušiť daňové konanie, a okolnosti, pre ktoré môže fakultatívne prerušiť daňové konanie. Inštitút prerušenia daňového konania sa používa aj pri prerušení daňovej kontroly na základe odkazu v ust. § 46 ods. 10 daňového poriadku.

Obligatórne (povinne) správca dane preruší daňové konanie, ak má vedomosť, že sa začalo konanie o predbežnej otázke. Príkladom predbežnej otázky je dedičské konanie, súdne konanie vo veci procesnej spôsobilosti fyzickej osoby, súdne konanie vo veci, či určité veci patria do bezpodielového spoluvlastníctva manželov. Správca dane môže prerušiť daňové konanie, ak sa začalo konanie o inej skutočnosti dôležitej pre vydanie rozhodnutia alebo je potrebné získať informácie podľa zákona č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní. Prebiehajúce trestné konanie súčasne s daňovým konaním nemusí automaticky znamenať prerušenie daňového konania. V závislosti od toho, čo je predmetom trestného konania u daňového subjektu, bude závisieť od správcu dane, či daňové konanie preruší alebo daňové konanie nepreruší.