Evidencia dlhodobého hmotného a nehmotného majetku

Smernicu Evidencia dlhodobého hmotného a nehmotného majetku by mala vypracovať každá ÚJ, ktorá má v majetku alebo vo svojej správe dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok. Smernicu by mala vypracovať podľa konkrétnych podmienok aj tá ÚJ, ktorá má vo vlastníctve napríklad len jeden druh majetku, napríklad automobil.

Pri rozhodovaní o majetku a posudzovaní, či ide o dlhodobý majetok, ktorý sa bude odpisovať, dochádza v praxi ku chybám, preto vypracovaniu internej účtovnej smernice je potrebné venovať dostatočnú pozornosť.

(vzor)

PPS, s. r. o., Pekná ulica 10, 010 01 ŽILINA
IČO: 22233344
IČ DPH: SK22233344

Obsah smernice:              
1. Charakteristika dlhodobého majetku
2. Evidencia DHM a DNM
3. Obstarávanie DHM a DNM
4. Oceňovanie DHM a DNM
5. Odpisovanie DHM a DNM
6. Vyraďovanie DHM a DNM
7. Inventarizácia DHM a DNM

Použitá legisltíva::
– zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov,
– zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov,
– opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov.

Zoznam použitých skratiek v smernici:
DH –dlhodobý majetok,
DHM – dlhodobý hmotný majetok,
DNM– dlhodobý nehmotný majetok,
HM–hmotný majetok,
KP–klasifikácie produkcie,
NBS–Národná banka Slovenska,
NM–nehmotný majetok,
OC–obstarávacia cena,
Postupy účtovania – Opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov,
PO–právnická osoba,
ROC– reprodukčná obstarávacia cena,
SZ–zákon č. 50/1976 Zb. stavebný zákon v znení neskorších predpisov,
ÚJ–účtovná jednotka,
VN–vlastné náklady,
VC–vstupná cena,
ZC–zostatková cena,
ZDP–zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov,
ZÚ–zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.

Zoznam príloh:
Príloha č. 1:Zápis o zaradení dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku do užívania – zaraďovací protokol
Príloha č. 2:Zápis o odovzdaní a prevzatí diela alebo jeho dokončenej časti
Príloha č. 3:Návrh na vyradenie majetku – vyraďovací protokol
Príloha č. 4:Inventúrny súpis
Príloha č. 5:Inventarizačný zápis

Záverečné ustanovenia:
Interná účtovná smernica je záväzná pre všetkých zamestnancov spoločnosti PPS, s. r. o. Smernica nadobúda účinnosť dňom vydania.

Nedodržanie pokynov uvedených v smernici sa môže klasifikovať ako porušenie pracovnej disciplíny.

1. Charakteristika dlhodobého majetku

Majetok spoločnosti PPS s. r. o., sa člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok. Dlhodobý majetok (ďalej len DM) je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Ak pri konkrétnom druhu majetku nie je možné jeho členenie na dlhodobý a krátkodobý majetok, rozhodujúci pre členenie majetku je zámer v spoločnosti, na čo majetok obstarala. DM sa člení:
– dlhodobý nehmotný majetok (ďalej len DNM),
– dlhodobý hmotný majetok (ďalej len DHM),
– dlhodobý finančný majetok,
– dlhodobé pohľadávky.

Dlhodobý nehmotný majetok

DNM sú zložky majetku, ktorých ocenenie je vyššie ako suma 50 000 Sk a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Podľa § 37 Postupov účtovania sú to:
– zriaďovacie výdavky,
– aktivované náklady na vývoj,
– softvér,
– oceniteľné práva,
– goodwill,
– ostatný dlhodobý nehmotný majetok.

Nehmotný majetok (ďalej len NM), ktorého ocenenie sa rovná sume 50 000 Sk alebo menej, je možné zaradiť do DNM, ak doba použiteľnosti tohto majetku je dlhšia ako jeden rok.

Spoločnosť PPS, s. r. o., eviduje, účtuje a odpisuje ako DNM len majetok, ktorého ocenenie je vyššie ako 50 000 Sk a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok.

Dlhodobý hmotný majetok

DHM je v zmysle ustanovenia § 13 ods. 4 Postupov účtovania majetok:
a) pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov, a to bez ohľadu na výšku OC, ak nie sú finančnými investíciami,
b) samostatné hnuteľné veci s výnimkou hnuteľných vecí uvedených v bode a) a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a v ocenení vyššom, ako je suma 30 000 Sk,
c) pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
d) základné stádo a ťažné zvieratá, a to bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu (ďalej len OC),
e) otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technická rekultivácia a technické zhodnotenie, ak nie sú súčasťou OC DHM. Súčasťou technickej rekultivácie môžu byť len stavby, napríklad komunikácie, ktoré svojím charakterom, účelom a rozsahom slúžia na vykonanie technickej rekultivácie, pričom technická rekultivácia nie je DHM, ak tak ustanovuje osobitný predpis.

HM, ktorého ocenenie sa rovná sume 30 000 Sk alebo je nižšie, je možné zaradiť do DHM, ak doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.

Spoločnosť PPS, s. r. o., eviduje, účtuje a odpisuje ako DHM len majetok, ktorého ocenenie je vyššie ako 30 000 Sk a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok.

2. Evidencia dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku

DNM a DHM eviduje spoločnosť PPS, s. r. o., v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok.

Evidencia dlhodobého nehmotného majetku

Dlhodobý nehmotný majetok sa účtuje:
– zriaďovacie náklady na účet 011. Zriaďovacie náklady sú výdavky súvisiace so založením spoločnosti (napríklad súdne poplatky, odmeny advokátom, cestovné a mzdové výdavky spojené so založením spoločnosti, nájomné a podobne). Do zriaďovacích nákladov nepatria výdavky spojené s obstaraním DM, zásob, reprezentačné a iné náklady, ktoré podľa ZDP nie sú daňovým výdavkom;
– aktivované náklady na vývoj na účet 012. Na účte sa účtujú výsledky úspešne vykonaných prác, ktoré nie sú predmetom priemyselných a iných oceniteľných práv;
– softvér na účet 013, ale len v prípade, že bol obstaraný samostatne, tzn. nebol súčasťou dodávky počítačového vybavenia alebo bol vytvorený vlastnou činnosťou za účelom obchodovania s ním. Na účet 013 sa nesmie účtovať softvér vytvorený na zákazku;
– oceniteľné práva na účet 014. Do tejto skupiny DNM patria výrobno-technické poznatky (know-how), licencie, užívacie práva, vydavateľské práva, vydavateľské tituly, predmety priemyselných práv, autorské práva, dovozné kvóty a vývozné kvóty, obchodné značky, ochranné známky, receptúry a iné výsledky duševnej tvorivej činnosti;
– goodwill na účet 015. Na účte sa účtuje kladný rozdiel medzi OC a podielom obstarávateľa na reálnej hodnote obstaraného identifikovateľného majetku a záväzkov v deň obstarania, ak spoločnosť obstaráva podiely na iných ÚJ;
– technické zhodnotenie NM na účet 019, ak sú výdavky vyššie ako 30 000 Sk za zdaňovacie obdobie.

Evidencia dlhodobého hmotného majetku

Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný sa účtuje:
– stavby na účet 021. Stavba je podľa § 43 SZ definovaná ako stavebná konštrukcia postavená stavebnými prácami zo stavebných výrobkov, ktorá je pevne spojená so zemou alebo ktorej osadenie vyžaduje úpravu podkladu,
– samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí na účet 022,
– pestovateľské celky trvalých porastov na účet 025,
– základné stádo a ťažné zvieratá na účet 026,
– ostatný DHM na účet 029.

Dlhodobý hmotný majetok – neodpisovaný sa účtuje:
– pozemky na účet 031. Na účte sa evidujú pozemky včítane hodnoty ložísk nerastných surovín. Do OC pozemku sa započítava aj kúpa lesa, ak sa zakúpil za účelom jeho pestovania,
– umelecké diela a zbierky na účet 032, len pokiaľ nie sú súčasťou stavebných objektov.

Analytická evidencia DNM a DHM

Povinnosť viesť analytickú evidenciu DNM a DHM je stanovená v § 42 Postupov účtovania. Analytickú evidenciu vedie spoločnosť:
– podľa jednotlivých zložiek DNM a DHM,
– podľa účelu stanoveného osobitnými predpismi alebo vyplývajúceho z požiadaviek riadenia spoločnosti.

Analytická evidencia DHM a DNM spoločnosti sa vedie podľa jednotlivých zložiek DNM a DHM na inventárnych kartách. Analytická evidencia DNM a DHM slúži na identifikáciu majetku, a preto by mala obsahovať základné údaje o majetku:
– názov a opis majetku,
– číselné označenie majetku (inventárne číslo),
– dátum jeho obstarania a dátum uvedenia do užívania,
– dátum zaúčtovania na účte účtovej skupiny 01, 02 a 03,
– ocenenie majetku (v obstarávacej cene, vo vlastných nákladoch alebo v reprodukčnej obstarávacej cene),
– údaje o zvolenom postupe účtovného odpisovania,
– údaje o zvolenom spôsobe daňového odpisovania,
– sadzby účtovných a daňových odpisov za zdaňovacie obdobie,
– údaje o prerušení daňového odpisovania,
– účtovnú zostatkovú cenu a daňovú zostatkovú cenu,
– dátum a spôsob vyradenia.

3. Obstaranie dlhodobého nehmotého a dlhodobého hmotného majetku

DNM a DHM je možné obstarať jedným z uvedených spôsobov:
– kúpou,
– vytvoriť vlastnou činnosťou,
– získaním práv na výsledky duševnej tvorivej činnosti,
– bezodplatným nadobudnutím (darovaním),
– prevodom podľa právnych predpisov,
– preradením z osobného užívania.

Účtovanie o obstaraní dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku

Obstaranie DNH a DHM sa účtuje na ťarchu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku. Obstaranie DNM sa účtuje na účet 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku a obstaranie DHM sa účtuje na účet 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku takto:

– DM obstaraný kúpou (odplatne) sa zaúčtuje na ťarchu účtovej skupiny 04 – Obstaranie DM a v prospech príslušných účtov záväzkov,
– DM obstaraný kúpou na splátky prostredníctvom finančného lízingu sa zaúčtuje v deň prijatia majetku na ťarchu účtovej skupiny 04 – Obstaranie DM a v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu. Výdavok sa účtuje vo výške celkovej sumy dohodnutých platieb zníženej o nerealizované finančné výkony,
– DM vytvorený vlastnou činnosťou sa zaúčtuje na ťarchu účtovej skupiny 04 – Obstaranie DM a v prospech účtu 623 – Aktivácia DNM alebo v prospech účtu 624 – Aktivácia DHM,
– DM, ktorý spoločnosť nadobudne darovaním, sa zaúčtuje na ťarchu účtovej skupiny 04 – Obstaranie DM a v prospech účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy,
– DM, ktorý spoločnosť obstarala za účelom jeho ďalšieho predaja a ak sa na tomto DM bude vykonávať technické zhodnotenie, sa zaúčtuje na ťarchu účtovej skupiny 04 – Obstaranie DM a v prospech príslušných účtov záväzkov.

Zaradenie dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku do majetku spoločnosti

DNM a DHM sa stane majetkom spoločnosti dňom jeho zaradenia do užívania. Pod poj­mom zaradenie do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých:
– technických funkcií potrebných na užívanie DNM a DHM,
– splnenie všetkých povinností určených ostatnými právnymi predpismi, napríklad stavebnými, požiarnymi, hygienickými, ekologickými a podobne.

Pri zaraďovaní DNM a DHM do užívania, tzn. do majetku spoločnosti, sa prikladajú k účtovným dokladom tieto účtovné záznamy:
– zápis o zaradení DNM a DHM, tzn. zaraďovací protokol. Vzor protokolu je uvedený v prílohe č. 1 smernice,
– zápis o odovzdaní a prevzatí diela alebo jeho dokončenej časti. Vzor zápisu je uvedený v prílohe č. 2 smernice.

Súčasťou zaraďovacieho protokolu sú podklady, ktoré sa prikladajú k protokolu podľa druhu majetku:
– rekapitulácia a prehľad vynaložených nákladov, tzn. prehľad všetkých nákladov, ktoré vstupujú do OC majetku,
– fotokópia platného stavebného povolenia a kolaudačného rozhodnutia,
– fotokópia oznámenia stavebného úradu alebo iného rozhodnutia stavebného úradu, ak ide o zaradenie nehnuteľnosti alebo jej časti do užívania alebo technické zhodnotenie nehnuteľnosti alebo jej časti,
– zápis o odovzdaní a prevzatí diela, ak ide o nadobudnutie nehnuteľnosti alebo jej časti a technické zhodnotenie nehnuteľnosti alebo jej časti,
– zoznam majetku likvidovaného v dôsledku realizácie investičnej akcie a zápis o jeho vyradení.

Ak sa DNM a DHM nenadobudol vlastnou činnosťou, sú súčasťou zaraďovacieho protokolu aj doklady, z ktorých priamo vyplynie spôsob nadobudnutia:
– kúpna zmluva,
– darovacia zmluva, ak sa majetok nadobudol darovaním,
– právoplatné rozhodnutie súdu, ak spoločnosť nadobudla majetok na základe takéhoto rozhodnutia,
– právoplatné rozhodnutie súdu o schválení príklepu, ak sa majetok nadobudol dražbou v exekučnom konaní,
– iné listiny, najmä zápis o odovzdaní a prevzatí diela alebo jeho častí, ak spoločnosť do nadobudnutia vlastníckeho práva majetok užíva.

4. Oceňovanie dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku

Oceňovanie DNM a DHM sa v spoločnosti PPS, s. r. o., uskutočňuje podľa ustanovení § 24 až 28 ZÚ a Postupov účtovania. V súlade s ustanovením § 25 ZÚ sa DNM a DHM oceňuje týmito cenami:
– obstarávacou cenou (ďalej len OC),
– vlastnými nákladmi (ďalej len VN),
– reprodukčnou obstarávacou cenou (ďalej len ROC).

Obstarávacia cena

OC je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním.

Náklady, ktoré súvisia s obstaraním DNM a DHM, špecifikujú Postupy účtovania. Ide najmä o tieto náklady:
– náklady na prípravu a zabezpečenie výstavby (vrátane napríklad odvodov za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu), poplatky uhrádzané v súvislosti s obstaraním DM alebo jeho technického zhodnotenia (vydanie stavebného povolenia a podobne),
– prieskumné geologické, geodetické a projektové práce vrátane variantných riešení, umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov, náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií, odvody za dočasné alebo trvalé odňatie pôdy poľ­nohospodárskej výrobe,
– dopravné, montáž, inštalácia, clo, náklady peňažného styku,
– zabezpečovacie a konzervačné práce alebo udržovacie a dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstaraní DHM,
– náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľnosti a náhrady majetkovej ujmy poskytované vlastníkovi nehnuteľnosti podľa energetického, vodného, telekomunikačného zákona a podľa zákona o ochrane prírody a krajiny alebo náhrady platené na základe iných zákonov,
– platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou (platené napríklad na základe zákona o životnom prostredí),
– úhrady nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla a vody, ako i úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia,
– náklady na technickú rekultiváciu,
– skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela, ak pri skúškach vzniknú po­užiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie DHM,
– iné náklady do doby uvedenia majetku do užívania (zaradenia),
– zostatková cena likvidovaného stavebného objektu alebo jeho časti v súvislosti s výstavbou nového stavebného objektu alebo jeho technickým zhodnotením vrátane nákladov na jeho likvidáciu.

Výdavky, ktoré súvisia s obstaraním DNM a DHM, ale nevstupujú do jeho OC:
– penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie vyplývajúce zo zmluvných vzťahov, ktoré súvisia s obstaraním DNM alebo DHM,
– náklady na prípravu zamestnancov pre obstarané stroje, budované prevádzky a zariadenia,
– náklady na vybavenie obstarávanej investície zásobami,
– náklady na biologickú rekultiváciu,
– náklady súvisiace s prípravou a zabezpečením stavby, ktoré vznikli po uvedení obstarávanej nehnuteľnosti do užívania,
– ostatné náklady, ako napríklad úroky a kurzové rozdiely.

OC sa v spoločnosti PPS, s. r. o., oceňuje:
– DNM s výnimkou DNM vytvoreného vlastnou činnosťou,
– DHM s výnimkou DHM vytvoreného vlastnou činnosťou.

Vlastné náklady

Pri DHM a DNM vytvorenom vlastnou činnosťou sú VN priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť.

Priame náklady sú náklady, ktoré sa v okamihu vzniku dajú priamo priradiť k zhotovenému majetku, napríklad spotreba materiálu, spotreba energie, mzdové náklady výrobných pracovníkov, poddodávky, odpisy, údržba strojov, priame služby a podobne.

Nepriame náklady sú náklady, ktoré sa v okamihu vzniku nedajú priamo priradiť k zhotovenému majetku, ale priraďujú sa dodatočne na základe zvolenej kalkulačnej metódy. Najčastejšie ide o režijné náklady (výrobná réžia, správna réžia).

VN sa v spoločnosti PPS, s. r. o., oceňuje:
– DHM vytvorený vlastnou činnosťou, napríklad zhotovenie stavby vo vlastnej réžii, zhotovenie iného DHM vo vlastnej réžii (kancelársky nábytok, skrine a regále do skladu a výrobnej haly a podobne), zvieratá základného stáda a ťažné zvieratá získané z vlastného chovu,
– DNM vytvorený vlastnou činnosťou, napríklad aktivované náklady na vývoj, softvér vyrobený vo vlastnej réžii.

Reprodukčná obstarávacia cena

ROC je cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje.

ROC sa v spoločnosti PPS, s. r. o., oceňuje:
– DNM a DHM získaný bezodplatne, napríklad darovaním,
– DNM a DHM novozískaný pri inventarizácii, v účtovníctve spoločnosti doteraz nezachytený,
– DNM a DHM preradený z osobného užívania do spoločnosti,
– DNM vytvorený vlastnou činnosťou, ak sú VN vyššie ako ROC tohto majetku.

Prepočet cudzej meny na slovenskú menu a opačne

V prípadoch, že spoločnosť potrebuje oceniť DNM a DHM, ktorý obstarala v cudzej mene, pri prepočte na slovenskú menu bude postupovať v súlade s ustanovením § 24 ods. 1 ZÚ. Majetok spoločnosti vyjadrený v cudzej mene sa prepočíta na slovenskú menu kurzom vyhláseným Národnou bankou Slovenska (ďalej len NBS) ku dňu ocenenia, tzn.:
– ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu,
– ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
– k inému dňu v priebehu účtovného obdobia (ocenenie reálnou hodnotou), ak to vyžaduje osobitný predpis.

Pri ocenení DNM a DHM, ktorý bol obstaraný v cudzej mene, použije spoločnosť kurz NBS vyhlásený ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Súčasťou ocenenia nie sú kurzové rozdiely.

5. Odpisovanie dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku

DNM a DHM sa odpisuje v súlade s ustanovením § 20 Postupov účtovania prostredníctvom účtovných odpisov. V podnikateľskej praxi sa však používajú aj daňové odpisy, ktoré upravuje ZDP.

Účtovné odpisy

Odpisovanie DNM a DHM v účtovníctve predstavuje postupné rozpúšťanie nákladov na obstaranie tohto majetku do nákladov jednotlivých účtovných období. Účtovné odpisy by mali vyjadrovať skutočné opotrebenie majetku v procese jeho využívania v hospodárskej činnosti spoločnosti. Povinnosť odpisovania DNM a DHM je ustanovená v § 28 ZÚ.

Odpisový plán účtovných odpisov

DNM a DHM odpisuje na základe odpisového plánu, ktorý si stanoví spoločnosť podľa svojich podmienok pre každý odpisovaný majetok zvlášť. Pri tvorbe odpisového plánu je potrebné zohľadniť:
– reálnu ekonomickú životnosť majetku (dobu použiteľnosti),
– počet výrobkov alebo podobných jednotiek, u ktorých sa predpokladá ich získanie prostredníctvom majetku (výkonovú životnosť), pričom je potrebné zohľadniť:
– očakávané použitie majetku a intenzitu jeho využitia,
– očakávané fyzické opotrebenie majetku, ktoré závisí od bežných podmienok jeho vy­užívania v prevádzke, napríklad či bude využívaný na viac zmien, plán údržby a opráv, starostlivosť o majetok v čase, keď sa nevyužíva  (morálne opotrebenie),
– technické a morálne zastaranie,
– zákonné alebo iné obmedzenia na používanie majetku.

Ak dôjde k zmene podmienok, spoločnosť prehodnotí odpisový plán a upraví zvyšnú dobu odpisovania alebo sadzby odpisovania.

Ak bude spoločnosť vlastniť časť DNM alebo DHM, ktorý bude mať v podielovom spoluvlastníctve, účtovné odpisy vykoná len zo svojho spoluvlastníckeho podielu.

DNM odpisuje spoločnosť v súlade s ustanovením § 28 ZÚ, tzn. najneskôr do 5 rokov od jeho obstarania. Technické zhodnotenie DNM sa odpisuje tak ako DNM, ku ktorému sa vzťahuje.

Účtovanie účtovných odpisov

Účtovné odpisy zaokrúhlené na celé koruny nahor sa účtujú v prospech účtov účtovej skupiny 07 – Oprávky k DNM a účtovej skupiny 08 – Oprávky DHM a na ťarchu účtu 551 – Odpisy DNM a DHM.

Daňové odpisy

Účtovné odpisy, ktoré spoločnosť uplatňuje v účtovníctve, zohľadňujú dobu a podmienky využívania majetku. Daňové odpisy sú stanovené ustanoveniami ZDP, tzn. že pre výpočet odpisov zvolí spoločnosť sadzby alebo koeficienty, ktoré sú stanovené v ZDP a neberie do úvahy špecifické podmienky využívania majetku, ako je to pri účtovných odpisoch.

Daňové odpisy sa vypočítajú zo vstupnej ceny (ďalej len VC), ktorá je definovaná v § 25 ods. 1 ZDP.

6. Vyradenie dlhodobého hmotného a nehmotného majetku

DNM a DHM môže spoločnosť PPS, s. r. o., vyradiť jedným z uvedených spôsobov:
– predajom,
– likvidáciou,
– bezplatným prevodom – darovaním,
– prevodom na základe právnych predpisov,
– z dôvodu vzniknutej škody alebo manka,
– preradením z majetku spoločnosti do osobného užívania.

Spoločnosť PPS, s. r. o., vyraďuje z užívania:
– prebytočný majetok, t. j. majetok, ktorý už spoločnosti neslúži, tzn. spoločnosť ho nevyužíva v rámci predmetu svojej činnosti alebo v súvislosti s ním. Majetok, ktorý sa rozhodne spoločnosť vyradiť z dôvodu prebytočnosti, musí byť v spoločnosti prebytočný dlhší čas, nemôže ísť o krátkodobé nevyužívanie majetku,
– neupotrebiteľný majetok, za neupotrebiteľný majetok sa považuje majetok, ktorý je fyzicky alebo morálne opotrebovaný, alebo poškodený v takom rozsahu, že nemôže slúžiť svojmu pôvodnému účelu a určeniu. DNM a DHM sa považuje za neupotrebiteľný aj vtedy, ak je spôsobilý slúžiť inému účelu, napríklad využitie stroja na náhradné diely.

O tom, či DNM a DHM je prebytočný majetok alebo majetok neupotrebiteľný, rozhoduje štatutárny orgán alebo ním poverený zamestnanec.

Vyradenie stavby alebo jej časti

V prípade, ak spoločnosť vyradí, tzn. pristúpi k likvidácii stavby alebo jej časti, sa zostatková cena (ďalej len ZC) stavebného objektu alebo jeho časti započíta do nákladov na stavbu.

Vyradenie časti dlhodobého hmotného majetku

V prípade, že spoločnosť pristúpi k čiastočnej likvidácii DHM, OC tohto majetku sa zníži o OC vyradenej časti majetku. Oprávky k vyradenej časti majetku sa vyjadria rovnakým percentom odpisov ako oprávky k DHM ako celku za predpokladu, že zostávajúca časť majetku nestratí spôsobilosť užívania.

Vyradenie časti súboru hnuteľných vecí

Ak spoločnosť vyradí časť súboru hnuteľnej veci alebo príslušenstvo DHM, OC tohto majetku sa zníži o OC vyradenej časti. Oprávky k vyradenej časti majetku sa stanovia rovnakým percentom odpisov ako oprávky k DHM ako celku za predpokladu, že zostávajúca časť majetku nestratí spôsobilosť užívania.

Vyraďovací protokol

Ak spoločnosť vyradí z používania DNM alebo DHM, účtovným dokladom bude zápis o vyradení DNM a DHM, tzn. vyraďovací protokol. Neoddeliteľnou súčasťou vyraďovacieho protokolu sú prílohy, ktoré sa priradia podľa druhu vyraďovaného majetku:
– účtovné a iné doklady, ktoré dokumentujú vyradenie DNM a DHM a spôsob vyradenia:
– kúpna zmluva alebo odberateľská faktúra, ak bol majetok predaný,
– písomné colné vyhlásenie, ak bol majetok vyvezený do zahraničia,
– darovacia zmluva, ak spoločnosť majetok darovala,
– zápisnica o fyzickej likvidácii majetku, ak sa majetok zlikvidoval,
– rozhodnutie o odstránení stavby, ak sa vyraďuje budova, stavba alebo drobná stavba (§ 88 SZ),
– rozhodnutie príslušného policajného orgánu o odňatí evidenčného čísla motorového vozidla, ak je predmetom vyradenia v dôsledku likvidácie motorové vozidlo,
– rozhodnutie alebo oznámenie príslušného policajného orgánu o výsledku vyšetrovania v prípade, ak bol DNM a DHM odcudzený,
– rozhodnutie súdu, ak bol DNM a DHM vyradený na základe súdneho rozhodnutia,
– rozhodnutie stavebného úradu o vyvlastnení pozemku alebo stavby (§ 114 SZ),
– potvrdenie dodávateľa alebo servisnej organizácie, že DNM a DHM sa nedá opraviť, tzn. že sa nedá používať,
– potvrdenie od organizácie o prevzatí majetku na šrotovanie, ak sa majetok fyzicky likvidoval.

Účtovanie vyradenia DNM a DHM

DNM a DHM sa vyraďuje v zostatkových cenách. Zostatková cena DNM a DHM, ktorý nie je úplne odpísaný, sa zaúčtuje:
– na ťarchu účtu 541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku,
– na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku,
– na ťarchu účtu 549 – Manká a škody,
– na ťarchu účtu 582 – Škody v prípade zničenia alebo neodstrániteľného poškodenia majetku z akýchkoľvek príčin, napríklad pri vyvlastnení, živelnej pohrome a podobne,
– na ťarchu účtu 543 – Dary v prípade darovania DNM a DHM.

V prípade zmarených investícií, tzn. ak boli práce súvisiace s obstaraním DNM a DHM zrušené, vynaložené výdavky, ktoré boli zaúčtované na účte 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku alebo na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, sa jednorazovo zaúčtujú:
– na ťarchu účtu 549 – Manká a škody, ak ide o škodu. K takémuto účtovaniu je potrebné doložiť písomné rozhodnutie valného zhromaždenia spoločnosti alebo
– na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť v ostatných prípadoch.

7. Inventarizácie dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku

Inventarizácia DNM a DHM je činnosť, ktorou spoločnosť PPS, s. r. o., overuje, či stav majetku v účtovníctve zodpovedá skutočnosti.

Inventarizácia

Úlohou inventarizácie je porovnať stav majetku zistený fyzickou inventúrou so stavom zisteným v účtovníctve, zistiť rozdiely, príčiny ich vzniku, zodpovednosť za vzniknuté inventarizačné rozdiely. Predmetom inventarizácie je všetok majetok a záväzky, ktoré má ÚJ vo svojej evidencii.

Inventúra

Súčasťou inventarizácie je inventúra, pri ktorej sa zisťuje skutočný stav majetku záväzkov a rozdiel majetku a záväzkov:
–fyzickou inventúrou, tzn. spočítaním, zvážením, premeraním. Fyzická inventúra zisťuje skutočný stav pri peňažných prostriedkoch v pokladnici, ceninách, majetku hmotnej povahy (DHM, zásoby, materiál, nedokončená výroba, hotové výrobky, zvieratá a podobne);
–dokladovou inventúrou, ktorou sa zisťujú skutočné stavy pri záväzkoch a tých zložkách majetku, pri ktorých nie je možné vykonať fyzickú inventúru, napríklad peňažné prostriedky na bankových účtoch, pohľadávky, rezervy a podobne.

Spoločnosť PPS, s. r. o., vykonáva:
– pri DHM fyzickú inventúru, ktorú uskutoční prekontrolovaním jednotlivých kusov DHM a porovnaním so stavom zaevidovaným v účtovníctve,
– pri DNM fyzickú inventúru (napríklad softvér) a dokladovú inventúru (napríklad autorské práva).

Termín vykonania inventarizácie DNM a DHM

Podľa § 29 ods. 2 ZÚ inventarizáciu vykoná spoločnosť ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku. Riadna inventarizácia sa vykonáva k 31.12., mimoriadna inventarizácia sa vykoná podľa vzniknutých potrieb spoločnosti. Pri DHM môže spoločnosť inventarizáciu vykonať aj v inej lehote, ktorá však nesmie prekročiť dva roky.

Postup pri inventarizácii DNM a DHM v spoločnosti PPS, s. r. o.

Inventarizácia DNM a DHM predstavuje celý súbor prác, ktoré je možné rozdeliť do niekoľkých krokov:
1. postup pred začatím inventarizácie, ktorý pozostáva zo stanovenia zodpovedných pracovníkov, ktorí vykonajú inventarizáciu a ich zoznámením s úlohou a cieľom inventarizácie,
2.  vykonanie inventúry:
– vykonanie dokladovej inventúry DNM k 31. 12.,
– vykonanie fyzickej inventúry DNM a DHM k 31. 12.  (aj keď podľa § 29 ods. 3 ZÚ stačí vykonať fyzickú inventúru DHM len raz za dva roky, spoločnosť sa rozhodla, že fyzickú inventúru DHM bude vykonávať k 31. 12.),  zaznamenanie výsledkov inventúry do inventúrnych súpisov, ktoré majú v § 30 ods. 2 ZÚ stanovený predpísaný obsah,
3. záverečné úlohy:
– porovnanie stavu zisteného inventúrou a zaznamenaného v inventúrnych súpisoch so stavom v účtovníctve a vyčíslenie inventarizačných rozdielov,
– zistené inventarizačné rozdiely uviesť v inventarizačnom zápise, v ktorom sa uvádzajú aj výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku. Inventarizačný zápis vyhotoviť podľa ustanovenia § 30 ods. 3 ZÚ,
– vypracovať návrh na vysporiadanie inventarizačných rozdielov,
– vypracovať inventarizačné súpisy majetku.

Inventúrny súpis

Inventúrny súpis je podľa § 30 ods. 2 ZÚ účtovný záznam, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva. Inventúrny súpis musí obsahovať tieto údaje:
– obchodné meno alebo názov ÚJ, PO uvedú sídlo,
– deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná a deň skončenia inventúry,
– stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25 ZÚ,
– miesto uloženia majetku,
– meno a priezvisko a podpis hmotne zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,
– zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 ZÚ,
– zoznam skutočného stavu majetku a záväzkov,
– odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, zistené pri vykonaní inventúry na účely úpravy ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27 ZÚ, ak sú takéto skutočnosti známe osobám, ktoré vykonali inventúru,
– meno, priezvisko a podpis osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov,
– poznámky.

Inventúrny súpis je účtovný záznam, pre ktorý platí to, čo pre ostatné účtovné záznamy, tzn. že musí byť vypracovaný úplne, správne, presne a preukázateľne. Podľa § 32 ods. 1 ZÚ sa za preukázateľný účtovný záznam považuje účtovný záznam:
– ktorého obsah priamo dokazuje skutočnosť,
– ktorého obsah dokazuje skutočnosť nepriamo obsahom iných preukázateľných účtovných záznamov,
– prenesený spôsobom podľa § 33, ak spĺňa hore uvedené požiadavky.

Vzor inventúrneho súpisu je uvedený v prílohe č. 4.

Inventarizačný zápis

Inventarizačný zápis je podľa § 30 ods. 3 účtovný záznam, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva a ktorý musí obsahovať:
– obchodné meno alebo názov ÚJ, PO uvedú sídlo,
– výsledky vyplývajúce z porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov s účtovným stavom,
– výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov podľa § 26 a § 27 ZÚ,
– meno, priezvisko a podpis osoby alebo osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie v ÚJ.

Vzor inventarizačného zápisu je uvedený v prílohe č. 5.

Inventarizačný rozdiel

Inventarizačné rozdiely sú definované v § 30 ods. 5 ZÚ. Inventarizačný rozdiel môže mať dvojaký charakter, a to:
– manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom. Pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok,
– prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom.

Rozdiely, ktoré vyplývajú z úpravy ocenenia podľa § 26 a § 27 ZÚ, sa nepovažujú podľa § 30 ods. 6 ZÚ za inventarizačné rozdiely.

Zistený inventarizačný rozdiel zaúčtuje spoločnosť do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.

Poznámka redakcie: § 6 ods. 11 písm. b) ZDP

Autor: Ing. Jarmila Strählová