Združenie fyzických osôb

Združenie fyzických osôb, ktoré vzniklo podľa § 829 a nasl. Občianskeho zákonníka, nemá právnu subjektivitu, teda nemá právnu spôsobilosť na práva a povinnosti. Na spoločné podnikanie na základe zmluvy o združení to má významné dôsledky, a to práve z uvádzaného dôvodu, že zmluvou o združení nevzniká nový právny subjekt a subjektmi práv a povinností (záväzkov) sú všetci jednotliví účastníci združenia.

Vychádzajúc z ustanovení § 829 a nasl. Občianskeho zákonníka, združenie fyzických osôb nemá právnu subjektivitu, preto nie je ani účtovnou jednotkou. Účtovnými jednotkami sú jednotliví účastníci združenia a fyzické osoby za podmienky, že preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. 

Pretože združenie nemá právnu subjektivitu, nie je samostatnou účtovnou jednotkou, z uvedeného dôvodu nie je ani samostatným daňovým subjektom. Daňovníkom je každý účastník združenia. Nadväzujúc na uvedené sa na účastníkov združenia vytvoreného za účelom spoločného podnikania vzťahujú všetky ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) v znení neskorších predpisov týkajúce sa samostatne podnikajúcich osôb. Špecificky je v ZDP upravená problematika delenia príjmov dosiahnutých spoločným podnikaním na základe písomnej zmluvy o združení medzi jednotlivých účastníkov a spôsob delenia príjmov plynúcich zo spoluvlastníctva k veci, ktorá sa tiež v niektorých prípadoch dotýka účastníkov združenia v § 10 ZDP.

Príjmy dosiahnuté spoločne dvoma alebo viacerými daňovníkmi z dôvodu spoluvlastníctva k veci alebo zo spoločných práv a spoločné výdavky vynaložené na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov podľa ich spoluvlastníckych podielov, ak nie je právnym predpisom ustanovený alebo účastníkmi dohodnutý iný podiel.

Príjmy dosiahnuté daňovníkmi pri spoločnom podnikaní alebo zo spoločnej inej samostatnej zárobkovej činnosti na základe písomnej zmluvy o združení alebo písomného vyhlásenia o združení a daňové výdavky sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov rovným dielom, ak nie je v zmluve o združení určené inak. To platí aj pre príjmy a daňové výdavky pri spoločnom podnikaní na základe písomnej zmluvy o združení medzi fyzickými osobami.

Ustanovenie § 10 ZDP k 1. 1. 2014 nebolo novelizované a v platnosti ostáva jeho pôvodné znenie.

Národná rada Slovenskej republiky schválila dňa 17. októbra 2013 zákon č. 360/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.

Novelou zákona o DPH sa vypúšťajú ustanovenia týkajúce sa povinnej, ale aj dobrovoľnej registrácie zdaniteľných osôb, ktoré spoločne podnikajú na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy. Dôvodom vypustenia týchto ustanovení (§ 4 ods. 2 a 3 a súvisiace ustanovenia zákona o DPH) je dosiahnutie súladu so smernicou Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. V prechodnom ustanovení § 85kb ods. 1 sa upravuje postup pri posudzovaní žiadostí o registráciu podaných pred 1. januárom 2014 zdaniteľnou osobou, ktorá podniká spoločne s inou zdaniteľnou osobou na základe zmluvy o združení. V ustanovení § 85kb ods. 2 je upravený postup pri vykazovaní údajov týkajúcich sa spoločného podnikania združenia za obdobia do konca kalendárneho roka 2013 v daňovom priznaní, dodatočnom daňovom priznaní, súhrnnom výkaze a dodatočnom súhrnnom výkaze. Rovnako je v tomto ustanovení upravená zodpovednosť všetkých účastníkov združenia za daň vzťahujúcu sa na spoločné podnikanie združenia do konca kalendárneho roka 2013.

Na základe uvedeného združenie fyzických alebo právnických osôb bez právnej subjektivity s účinnosťou od 1. 1. 2014 nie je povinné poveriť písomne jedného z účastníkov združenia vedením záznamov za združenie. Každý účastník združenia bude viesť samostatne evidenciu zdaniteľných obchodov na vstupe aj na výstupe a sledovať obrat pre povinnú registráciu podľa ustanovenia § 4 ods. 1 zákona o DPH.

Poznámka redakcie: 

§ 10 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 4 zákona č. 222/2004 Z. z.

Autor: Ing. Marta Rešetková, PhD.