Použitie vozidla na súkromné a služobné účely

Vychádzajúc z inštitútu § 5 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), príjmom zamestnanca, ktorému zamestnávateľ poskytuje motorové vozidlo na používanie na služobné a súkromné účely, je aj počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania vrátane suma vo výške 1 %:

1. v prvom roku zo vstupnej ceny motorového vozidla zamestnávateľa poskytnutého na používanie na služobné a súkromné účely za každý aj začatý kalendárny mesiac; ak ide o prenajaté motorové vozidlo, vychádza sa z obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj ak dôjde k následnej kúpe prenajatého motorového vozidla, pričom ak vo vstupnej cene nie je zahrnutá daň z pridanej hodnoty, na účely tohto ustanovenia sa o túto daň vstupná cena zvýši,

2. v nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch zo vstupnej ceny motorového vozidla podľa prvého bodu každoročne zníženej o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na používanie na služobné a súkromné účely, pričom na účely výpočtu nepeňažného príjmu sa vstupná cena motorového vozidla zamestnávateľa podľa prvého bodu zvýši aj o sumu technického zhodnotenia motorového vozidla vykonaného v týchto rokoch.

Z uvedeného ustanovenia vyplýva, že pre pripočítanie tohto príjmu do zdaniteľných príjmov zamestnanca nie je rozhodujúce, či vozidlo bolo v skutočnosti aj používané alebo či bolo použité v príslušnom kalendárnom mesiaci aj na súkromné účely. Rozhodujúci je moment, že vozidlo bolo zamestnancovi poskytnuté na služobné a súkromné účely.

Nepeňažným príjmom zamestnanca je suma vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla za každý aj začatý mesiac poskytnutia vozidla na služobné a súkromné účely. Z tohto znenia prvej vety § 5 ods. 3 ZDP vyplýva, že pre pripočítanie tohto príjmu do zdaniteľných príjmov zamestnanca nie je rozhodujúce, či vozidlo bolo v skutočnosti aj používané (napr. v prípadoch dlhodobých práceneschopností, dovoleniek, služobných ciest a pod. presahujúcich dĺžku kalendárneho mesiaca) alebo či bolo použité v príslušnom kalendárnom mesiaci aj na súkromné účely. Podstatné je, že vozidlo bolo zamestnancovi poskytnuté na používanie na služobné a súkromné účely.

Je otázne, akým spôsobom sa toto zvýhodnenie bude na daňové účely zamestnancovi počítať v prípade staršieho vozidla (viac ako 8 rokov od zaradenia do užívania), keďže nie je takéto plnenie od dane oslobodené. Nadväzujúc na inštitút § 2 písm. c) ZDP by sa mala použiť cena bežná v mieste a čase plnenia a miery opotrebenia (ako v požičovni).

Pokiaľ je zamestnancovi poskytnuté motorové vozidlo na používanie len na súkromné účely (napr. jednorazovo za účelom prevozu tovaru v zmysle vnútorného predpisu), pričom zamestnanec uhradí náklady na jeho prevádzku v plnej výške, takéto použitie vozidla nie je u zamestnanca predmetom dane, pretože nemá z použitia vozidla majetkový prospech. O nepeňažné plnenie by išlo v prípade, keby vozidlo bolo zamestnancovi poskytnuté bez úhrady nákladov na jeho použitie, resp. by mu bolo poskytnuté na používanie na služobné a súkromné účely.

Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi jeho motorové vozidlo (t. j. ide o vozidlo zamestnávateľa) na používanie na služobné a súkromné účely (oba účely súčasne), pre zamestnanca to znamená, že je potrebné zdaniť mu tento nepeňažný príjem zákonom stanoveným spôsobom. Ide o príjem, ktorý je predmetom dane z príjmov. Nemožno ho na tieto účely oceniť cenou bežnou [§ 2 písm. c) ZDP].

Len ak pôjde o prenajaté vozidlo, tak sa zachoval ukazovateľ doterajší, a to 1 % z obstarávacej ceny vozidla u pôvodného vlastníka (aj v prípade, ak dôjde k následnej kúpe prenajatého vozidla).

Touto zmenou došlo ku skomplikovaniu ocenenia tohto nepeňažného príjmu na uvedené účely. Vstupná cena sa určí v zmysle § 25 ods. 2 ZDP. Ide o takú cenu, aká sa aplikuje na účely odpisovania hmotného majetku. Väčšinou pôjde o obstarávaciu cenu, t. j. cenu, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním.

Ak zamestnávateľ zamestnancovi okrem vozidla na uvedené účely poskytuje aj benzín zdarma pri používaní vozidla na súkromné účely, ide o ďalší zdaniteľný príjem. Z uvedeného dôvodu by si mal zamestnanec viesť evidenciu najazdených km podľa predmetných účelov.

Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi motorové vozidlo len na súkromné účely, nie je možné na ocenenie aplikovať ustanovenie § 5 ods. 3 ZDP. V tomto prípade sa aplikuje § 2 písm. c) ZDP, t. j. cena bežná (napr. v požičovni).

Ak na druhej strane zamestnávateľ zamestnancovi poskytne motorové vozidlo len na služobné účely, v tom prípade nepôjde o zdaniteľný príjem (príjem nie je predmetom dane).

Zamestnávateľ spravidla vydá internú smernicu, ktorou stanoví zásady pre pridelenie a používanie motorových vozidiel na služobné aj súkromné účely. So zamestnancami, ktorým sa uvedeným spôsobom poskytujú motorové vozidlá, uzatvorí zamestnávateľ dohodu, v ktorej špecifikuje povinnosti zmluvných strán v nadväznosti na internú smernicu. Nutné je dohodnúť, kto bude hradiť výdavky na poistné, prevádzku, údržbu, opravy vozidla a pod.

Z vyššie uvedených ustanovení ZDP vyplývajú nasledovné závery:

– ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi motorové vozidlo na služobné aj na súkromné účely len časť mesiaca, príjmom zamestnanca je celá suma zodpovedajúca 1 % vstupnej ceny vozidla, pretože táto je príjmom aj za každý začatý mesiac poskytnutia vozidla,

– ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi motorové vozidlo len na súkromné účely, nie je možné na ocenenie aplikovať ustanovenie § 5 ods. 3 ZDP, ale aplikuje § 2 písm. c) ZDP, t. j. cenu bežnú (napr. v požičovni),

– postup podľa ustanovenia § 5 ods. 3 písm. a) v znení účinnom od 1. januára 2014 sa použije po prvýkrát pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca za január 2014. Ak bolo zamestnancovi v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach poskytnuté to isté motorové vozidlo zamestnávateľa na používanie na služobné účely a súkromné účely, nepeňažný príjem sa vypočíta zo zníženej vstupnej ceny o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na používanie na služobné a súkromné účely.

Poznámka redakcie: 
§ 5 ods. 3 zákona o dani z príjmov

Autor: Ing. Marta Rešetková, PhD.