Poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú orgánmi spoločnosti

Z hľadiska daňového 

Daňovým výdavkom je v zmysle ustanovenia § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP") výdavok preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka. Ak výšku výdavku limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. 

Zákon stanovuje dve formálne podmienky uznania výdavku, a to podmienku reálnej existencie vynaloženého výdavku a podmienku identifikácie výdavku k subjektu zdanenia. Ďalšou stránkou je podmienka vecnosti vynaloženého výdavku. Za daňový výdavok možno považovať len taký výdavok, ktorý má vzťah k príjmom daňovníka, resp. súvisí s predmetom podnikania uvedeným vo výpise z obchodného registra. Z praktického hľadiska nie je vždy možné určitý výdavok prisúdiť ku konkrétnemu príjmu. Rovnako nie je možné presne kvantifikovať, aký príjem sa dosiahol, dosahuje, resp. dosiahne tým, že sa realizoval výdavok určitej hodnoty. ZDP nepožaduje dôkaz priamej súvislosti medzi dosiahnutým príjmom a vynaloženým výdavkom. Rozširuje požiadavku na zabezpečenie príjmu alebo udržanie príjmu daňovníka. 

Odmeny členom predstavenstva a dozornej rady akciovej spoločnosti vyplatené v súlade so zmluvou o výkone funkcie sú daňovými výdavkami. Tieto príjmy sa považujú za príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. d) ZDP. Základom dane sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu.

Termín „poistné a príspevky“ sú legislatívnou skratkou a zahŕňa poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca nadväzujúc na inštitút § 5 ods. 7 písm. e) ZDP. Poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú orgánmi spoločnosti nemá charakter tohto definovaného poistného. 

V zmysle uvedenej právnej normy obchodná spoločnosť nie je poistencom, a teda nie je daňovníkom, a preto poistenie zodpovednosti za škodu spôsobenú orgánmi spoločnosti nie je výdavkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.  

Podľa inštitútu § 2 písm. c) ZDP príjmom je peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia, ak tento zákon neustanovuje inak; za nepeňažné plnenie fyzickej osoby, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo 11, sa považuje aj prijatie zmenky ako platobného prostriedku, ktorou dlžník uhradil pohľadávku veriteľovi, ktorý je fyzickou osobou. Zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy. 

V konkrétnom prípade obchodná spoločnosť realizovala úhradu poistenia zodpovednosti za škodu spôsobenú orgánmi spoločnosti za poistenca, ktorým je v konkrétnom prípade člen predstavenstva a dozornej rady, za členov štatutárnych orgánov. Táto úhrada poistného predstavuje nepeňažný príjem členov predstavenstva a dozornej rady obchodnej spoločnosti.

Z hľadiska poistného

Nepeňažný príjem poskytnutý členom predstavenstva na úhradu poistenia zodpovednosti za škodu spôsobenú orgánmi spoločnosti sa považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 2 ZDP (povinnosť spoločnosti je vysporiadanie dane z príjmu zo závislej činnosti podľa § 35 ZDP), preto je aj vymeriavacím základom na zdravotné poistenie a sociálne poistenie. Zamestnávateľ prihlási člena predstavenstva na zdravotné poistenie na posledný deň v mesiaci, v ktorom bolo poistenie uhradené, zároveň odhlási z tohto poistenia, ako aj na sociálne poistenie na nepravidelný príjem. Povinnosť prihlásiť člena predstavenstva na sociálne poistenie na nepravidelný príjem vznikla v čase, kedy predstavenstvo spoločnosti rozhodlo o poskytovaní príjmu na uhrádzanie poistenia zodpovednosti za škodu. Odporúčame prihlásiť členov na sociálne poistenie nepravidelného príjmu pri úhrade poistného.

Poznámka redakcie: 

§ 2 zákona č. 595/2003 Z. z.

Autor: Ing. Marta Rešetková, PhD., Mária Jančíková