Premiestnenie tovaru a osôb z určitého miesta, t. j. z miesta odoslania, resp. odchodu do miesta určenia sa realizuje prepravnými službami zabezpečovanými rôznymi dopravnými prostriedkami. Premiestnenie tovaru definujeme ako prepravné služby, premiestnenie osôb nazývame vo všeobecnosti dopravou osôb.
Z hľadiska správnej aplikácie zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) je u prepravných služieb dôležité správne zadefinovať ich miesto, t. j. či sú predmetom dane v tuzemsku a následne uplatniť daň, príp. oslobodenie od dane. Ak miesto dodania prepravy nie je v tuzemsku, platiteľ dane hodnotu služby v daňovom priznaní neuvádza, vedie ju v záznamoch podľa § 70 zákona o DPH. Ak miesto dodania prepravy je v tuzemsku, ale preprava je oslobodená od dane, platiteľ dane v daňovom priznaní uvádza hodnotu služby zodpovedajúcu úseku prepravy na území SR.
1. Určenie miesta prepravných služieb tovaru
Právny rámec prepravných služieb tovaru je charakterizovaný dvomi typmi zmlúv:
- zmluvou o preprave veci podľa § 610 až § 629 Obchodného zákonníka, ktorou sa dopravca odosielateľovi zaväzuje, že prepraví vec (zásielku) z miesta odoslania do iného miesta – miesto určenia a odosielateľ sa zaväzuje zaplatiť mu odplatu (prepravné);
- zasielateľskou zmluvou podľa § 601 až § 609 Obchodného zákonníka sa zasielateľ zaväzuje príkazcovi, že mu vo vlastnom mene na jeho účet obstará prepravu veci z určitého miesta do určitého iného miesta a príkazca sa zaväzuje zaplatiť zasielateľovi odplatu. Pri obstarávaní prepravy zasielateľ vystupuje vo vlastnom mene, ale na účet príkazcu. Zasielateľská zmluva je podtypom komisionárskej zmluvy.
Miesto dodania prepravných služieb tovaru je podmienené tým, či sa prepravuje tovar:
1. v tuzemsku,
2. z tretích krajín alebo do tretích krajín,
3. v rámci členských štátov EÚ.
1.1 Určenie miesta prepravy tovaru v tuzemsku
Miestom dodania prepravných služieb je miesto, kde sa preprava tovaru alebo jej časť vykonáva (§ 15 ods. 3). Ak platiteľ dane prepravuje tovar v tuzemsku, podlieha preprava 19 % dani. Na uplatnenie dane nemá v tomto prípade vplyv, kto je príjemcom služby – platiteľ, neplatiteľ, príspevková, rozpočtová organizácia, príp. zahraničná osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte.
PRÍKLAD č. 1:
Tuzemský platiteľ dane zabezpečil prepravu nábytku z Kežmarku do Trenčína pre strednú odbornú školu. Miestom dodania prepravných služieb je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva – tuzemsko. Dňom dodania služby vzniká daňová povinnosť. Prepravca, platiteľ dane, uplatní k cene služby 19 % daň.
PRÍKLAD č. 2:
Poľský podnikateľ identifikovaný v tejto členskej krajine pre daň si objednal u tuzemského platiteľa prepravu tovaru z Prešova do Prievidze. Miestom dodania prepravných služieb je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva, v danom prípade tuzemsko. Dňom dodania služby vzniká platiteľovi daňová povinnosť, tuzemský platiteľ uplatní k cene služby 19 % daň. Poľský podnikateľ môže požiadať o vrátenie dane v súlade s ustanovením § 56 – § 58 zákona o DPH Daňový úrad Bratislava I.
Rovnaký postup sa uplatní aj pri sprostredkovaní prepravných služieb v tuzemsku. Podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH, ak zdaniteľná osoba na základe komisionárskej zmluvy alebo inej obdobnej zmluvy (zasielateľská zmluva) obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala. Komisionárska ani zasielateľská zmluva si nevyžadujú písomnú formu. Pri určení miesta dodania služby sa posudzuje samostatne služba prepravy u prepravcu a služba sprostredkovania prepravy u zasielateľa. Zasielateľ obstará prepravu tovaru vo vlastnom mene u prepravcu a službu prepravy ďalej fakturuje príkazcovi. Do základu dane podľa § 22 zákona o DPH zahrnie zasielateľ i svoje náklady na službu (províziu).
PRÍKLAD č. 3:
Poľský podnikateľ identifikovaný v tejto členskej krajine pre daň si objednal u tuzemského zasielateľa, platiteľa dane, prepravu tovaru z Prešova do Prievidze. Zasielateľ prepravnú službu obstaral u tuzemského prepravcu.
Miestom dodania prepravných služieb je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva, v danom prípade tuzemsko. Dňom dodania služby vzniká platiteľovi daňová povinnosť, tuzemský prepravca fakturuje zasielateľovi službu s uplatnením 19 % dane.
Zasielateľ postupuje tak, akoby službu prepravy sám prijal a sám dodal, t. j. má právo na odpočítanie dane a dňom vyhotovenia faktúry pre poľského príkazcu mu vzniká daňová povinnosť (§ 19 ods. 6). Zasielateľ uplatní k cene fakturovanej služby 19 % daň.
Poľský podnikateľ môže požiadať o vrátenie dane v súlade s ustanovením § 56 – § 58 zákona o DPH Daňový úrad Bratislava I.
1.2 Určenie miesta prepravy tovaru do tretích krajín a z tretích krajín (v súvislosti s vývozom a dovozom)
Preprava tovaru v súvislosti s vývozom
Miestom dodania prepravných služieb spojených s vývozom tovaru z členského štátu do tretieho štátu je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva (§ 15 ods. 3). Podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH sú služby vrátane prepravných a s nimi súvisiacich doplnkových služieb, ktoré sú priamo spojené s vývozom tovaru, oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane. Oslobodené od dane je podľa § 47 ods. 12 aj obstaranie prepravnej služby pri vývoze tovaru, ak sa obstaranie vykoná v mene a na účet inej osoby a taktiež je oslobodené od dane obstaranie tovarov a služieb uskutočnené mimo územia Európskych spoločenstiev, ak sa obstaranie vykoná v mene a na účet inej osoby.
PRÍKLAD č. 4:
Podnikateľ zo Srbska si objednal u tuzemského prepravcu – platiteľa DPH, prepravu tovaru z Bratislavy do Čiernej nad Tisou. Tovar sa ďalej prepravoval železnicou do Kyjeva na Ukrajine.Miestom dodania prepravnej služby je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva, t. j. tuzemsko. Keďže ide o prepravnú službu priamo spojenú s vývozom tovaru, je oslobodená od dane s nárokom na odpočítanie dane, slovenský prepravca fakturuje srbskému podnikateľovi prepravnú službu bez dane.
PRÍKLAD č. 5:
Podnikateľ z Maďarska si objednal u tuzemského prepravcu – platiteľa DPH, prepravu tovaru z Brna do Kyjeva na Ukrajine. Miestom dodania prepravnej služby je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva, t. j. Česká republika, Slovensko, Ukrajina. Úsek prepravy vykonaný na území Slovenskej republiky je oslobodený od dane s nárokom na odpočítanie dane, keďže ide o prepravnú službu priamo spojenú s vývozom tovaru. V Českej republike a na Ukrajine je tuzemský prepravca povinný postupovať podľa tam platných právnych noriem.
Oslobodenie od dane sa uplatní aj v prípade, ak prepravca zabezpečuje len časť prepravy tovaru v súvislosti s vývozom, a to aj v prípade, ak tento úsek prechádza len územím tuzemska.
PRÍKLAD č. 6:
Prepravca, tuzemský platiteľ dane, zabezpečil prepravu tovaru na trase Trnava – Žilina pre tuzemského platiteľa. Tovar sa zo Žiliny ďalej prepravoval železnicou a v Čiernej nad Tisou bol colne odbavený na vývoz. Preprava tovaru na trase Trnava – Žilina je preprava v súvislosti s vývozom, ktorá je podľa § 47 ods. 6 oslobodená od dane, tuzemský prepravca, platiteľ dane, fakturuje prepravu tuzemskému odberateľovi bez uplatnenia DPH.
Preprava tovaru v súvislosti s dovozom
Miestom dodania prepravných služieb v súvislosti s dovozom tovaru z tretieho štátu do členského štátu je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva. Podľa § 48 ods. 8 zákona o DPH preprava tovaru spojená s dovozom tovaru z tretích štátov je oslobodená od dane, ak je zahrnutá do základe dane podľa § 24 zákona o DPH. Podľa § 24 zákona o DPH základom dane pri dovoze tovaru je hodnota určená na colné účely podľa colných predpisov. Do základu dane pri dovoze tovaru z tretieho štátu sa zahŕňajú aj náklady na prepravu tovaru do prvého miesta určenia v tuzemsku, aj náklady na prepravu tovaru na iné miesto určenia v inom členskom štáte, ak toto miesto je pri dovoze tovaru známe. Prvé miesto určenia v tuzemsku je miesto uvedené v nákladnom liste alebo inom sprievodnom dokumente sprevádzajúcom dovážaný tovar do tuzemska. Ak takéto miesto nie je uvedené, za prvé miesto určenia v tuzemsku sa považuje miesto prvej prekládky tovaru v tuzemsku.
PRÍKLAD č. 7:
Slovenský podnikateľ si u tuzemského prepravcu objednal prepravu tovaru v súvislosti s dovozom tovaru zo Srbska. Tovar sa prepravoval z Komárna do Martina. Prvé miesto určenia dovozu tovaru v tuzemsku bolo Komárno. Preprava tovaru z Komárna do Martina nie je prepravou tovaru v súvislosti s dovozom tovaru, tuzemský prepravca je povinný uplatniť k cene prepravy 19 % daň.
Ak slovenský prepravca vykoná v tuzemsku prepravu tovaru, ktorá je súčasťou prepravy tovaru z tretieho štátu do iného členského štátu a ak je táto preprava zahrnutá do základu dane pri dovoze tovaru, fakturuje prepravu tovaru s oslobodením od dane. Platiteľ dane musí preukázať dokladmi, napr. prepravným dokladom, že preprava tovaru, ktorú vykonal, tvorila časť prepravy tovaru z tretieho štátu do iného členského štátu.
PRÍKLAD č. 8:
Slovenský podnikateľ si u slovenského prepravcu – platiteľa dane, objednal prepravu tovaru v súvislosti s dovozom tovaru z Turecka do Žiliny. Miestom dodania prepravnej služby je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva. Úsek prepravy Turecko – slovenská štátna hranica je službou dodanou v zahraničí a nepodlieha slovenskému zákonu o DPH. Úsek prepravy na území Slovenskej republiky je oslobodený od dane s možnosťou odpočítania dane za predpokladu, že náklady na prepravu sú zahrnuté do základu dane dovážaného tovaru (§ 48 ods. 8).
Ak sa tovar prepravuje z tretieho štátu do niektorého z členských štátov, pričom preprava prechádza viacerými členskými štátmi, je miestom dodania prepravnej služby každý členský štát, cez ktorý sa preprava tovaru uskutočňuje. Podľa platných právnych noriem v jednotlivých členských štátoch je úsek prepravy tovaru cez členský štát oslobodený od dane za podmienky, že preprava tovaru je súčasťou základu dane pri dovoze tovaru.
PRÍKLAD č. 9:
Poľský podnikateľ si objednal u slovenského prepravcu – platiteľa dane, prepravu tovaru zo Srbska do Krakova, kde bol tovar prepustený do voľného obehu. Úsek prepravy Srbsko – slovenská štátna hranica je službou dodanou v zahraničí a nepodlieha slovenskému zákonu o DPH. Prepravná služba vykonaná na území Slovenska je oslobodená od dane podľa § 48 ods. 8 zákona o DPH za predpokladu, že náklady na prepravu sú zahrnuté do základu dane dovážaného tovaru.
PRÍKLAD č. 10:
Tuzemský platiteľ dane prepravil tovar pre iného tuzemského platiteľa z Rakúska na Slovensko, pričom táto preprava bola pokračovaním prepravy tovaru, ktorá sa začala vo Švajčiarsku. Prepravu tovaru zo Švajčiarska do Rakúska zabezpečoval iný prepravca. Tovar bol prepustený do voľného obehu v SR.
Miesto dodania prepravných služieb je tam, kde sa preprava tovaru vykonáva (§ 15 ods. 3). Tuzemský platiteľ dane – prepravca, vykonal prepravu v súvislosti s dovozom. Skutočnosť, že nezabezpečil celú trasu prepravy, je pre uplatnenie oslobodenia bezpredmetná. Celkové náklady na prepravu budú zahrnuté do základu dane pri dovoze. Preprava tovaru na území SR je oslobodená od dane podľa § 48 ods. 8, preprava tovaru na území Rakúska nie je predmetom dane v tuzemsku [§ 2 ods. 1 písm. b)].
Sprostredkovanie prepravy tovaru v súvislosti s vývozom (dovozom)
Pri sprostredkovaní prepravy v súvislosti s vývozom alebo dovozom tovaru uplatní platiteľ dane postup podľa § 9 ods. 4. Pri určení miesta dodania služby sa posudzuje samostatne služba prepravy u prepravcu a služba sprostredkovania prepravy u zasielateľa. Zasielateľ obstará prepravu tovaru vo vlastnom mene u prepravcu a službu prepravy ďalej fakturuje príkazcovi. Do základu dane podľa § 22 zákona o DPH zahrnie zasielateľ i svoje náklady na službu (prirážku).
PRÍKLAD č. 11:
Tuzemský platiteľ dane (príkazca) si objednal u zasielateľa, platiteľa dane v SR, prepravu tovaru z Turecka do Nemecka. Zasielateľ objednal prepravu u tuzemského prepravcu – platiteľa dane.
Z hľadiska uplatnenia DPH je potrebné posudzovať samostatne službu prepravy u prepravcu a službu sprostredkovania prepravných služieb u zasielateľa. Miestom dodania prepravnej služby tak u zasielateľa, ako aj u prepravcu je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva (jednotlivé štáty). Preprava tovaru z Turecka do Nemecka ani služba sprostredkovania prepravných služieb nie je predmetom dane v tuzemsku, miesto jej dodania nie je tuzemsko. Prepravca aj zasielateľ by sa mali informovať v jednotlivých štátoch, kde sa preprava vykonáva, aké sú ich povinnosti v súvislosti s dodaním prepravných služieb vykonaných v jednotlivých štátoch (registrácia a pod.).
Ak platiteľ dane obstará (sprostredkuje) prepravu v súvislosti s vývozom (dovozom) v mene a na účet inej osoby (mandátna zmluva), uplatní sa postup podľa § 16 ods. 6 zákona o DPH. Miestom dodania sprostredkovateľskej služby pri sprostredkovaní prepravných služieb tovaru, ak sprostredkovateľ koná v mene a na účet inej osoby, je to isté miesto ako miesto dodania prepravnej služby, ktorá je sprostredkovaná.
PRÍKLAD č. 12:
Tuzemský platiteľ dane obstará pre švajčiarskeho podnikateľa na základe mandátnej zmluvy (v jeho mene a na jeho účet) prepravu zo Švajčiarska na Slovensko. Prepravu vykoná slovenský prepravca – platiteľ dane. Miestom dodania prepravnej služby u prepravcu je podľa § 15 ods. 3 zákona o DPH miesto, kde sa preprava vykonáva. Miestom dodania sprostredkovateľskej služby u sprostredkovateľa je podľa § 16 ods. 6 zákona o DPH to isté miesto ako miesto dodania prepravnej služby, ktorá je sprostredkovaná, t. j. jednotlivé štáty, cez ktoré vedie trasa prepravy. Úsek prepravy tovaru na území Slovenska je pri splnení podmienky, že preprava tovaru je súčasťou základu dane pri dovoze tovaru, oslobodený od dane (§ 48 ods. 8). Oslobodenie od dane sa vzťahuje aj na províziu za sprostredkovanie a uplatní sa aj v iných členských štátoch v súlade s tam platnými právnymi normami. Prepravca aj sprostredkovateľ by sa mali informovať v jednotlivých štátoch, kde sa preprava vykonáva, aké povinnosti majú v súvislosti s realizovanými službami.
1.3 Určenie miesta prepravy tovaru medzi členskými krajinami EÚ
Prepravnou službou tovaru medzi členskými štátmi je preprava tovaru, ktorej miesto začatia a miesto skončenia sa nachádzajú na územiach dvoch rôznych členských štátov; prepravnou službou tovaru medzi členskými štátmi je aj preprava tovaru, ktorej miesto začatia a miesto skončenia sa nachádzajú na území toho istého štátu, ak táto preprava je priamo spojená s prepravou tovaru, pri ktorej miesto začatia a miesto skončenia sa nachádzajú na územiach dvoch rôznych členských štátov. Miestom začatia prepravy je miesto, kde sa preprava tovaru začína, neberúc do úvahy vzdialenosť prejdenú do miesta, kde sa tovar nachádza.
Miestom dodania prepravných služieb tovaru medzi členskými štátmi je miesto, kde sa preprava tovaru začína (§ 16 ods. 1 zákona o DPH). Toto pravidlo sa uplatní vtedy, ak sa prepravná služba vykonáva pre odberateľa, ktorý nie je identifikovaný pre daň v inom členskom štáte, ako je členský štát, kde sa preprava tovaru začína.
PRÍKLAD č. 13:
Maďarský podnikateľ, ktorý nie je v Maďarsku ani v inom členskom štáte identifikovaný pre daň, si u tuzemského platiteľa objednal prepravu tovaru zo Slovenska do Maďarska. Miestom dodania prepravných služieb je miesto, kde sa preprava tovaru začína – Slovensko. Tuzemský platiteľ fakturuje cenu prepravy s uplatnením 19 % dane.
PRÍKLAD č. 14:
Tuzemský podnikateľ, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ dane, si u rakúskeho prepravcu objednal prepravu tovaru zo Slovenska do Nemecka. Miestom dodania prepravnej služby je miesto, kde sa preprava tovaru začína – Slovensko. Rakúsky prepravca dodal prepravnú službu s miestom dodania v tuzemsku pre slovenského podnikateľa – zdaniteľnú osobu, ktorá je podľa § 69 ods. 2 povinná platiť z dodanej služby daň. Rakúsky prepravca nemá na Slovensku registračnú povinnosť (§ 5 zákona o DPH). Rakúsky prepravca fakturuje prepravnú službu bez dane, tuzemský podnikateľ prepočíta cenu uvedenú na faktúre na slovenskú menu kurzom vyhláseným v kurzovom lístku Národnej banky Slovenska alebo kurzom platným podľa colných predpisov v deň vzniku daňovej povinnosti. Daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry. K základu dane uplatní 19 % slovenskú daň. Slovenský podnikateľ je povinný do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť, podať miestne príslušnému daňovému úradu daňové priznanie podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH a v tej istej lehote zaplatiť daň.
PRÍKLAD č. 15:
Rozpočtová organizácia, ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH (ako nadobúdateľ), si objednala u poľského prepravcu – osoby identifikovanej pre daň v Poľsku, prepravu tovaru z Nitry do Krakova. Miestom dodania prepravnej služby je miesto, kde sa preprava tovaru začína, t. j. Slovensko. Poľský prepravca dodal prepravnú službu pre slovenskú rozpočtovú organizáciu, t. j. právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou. Poľský prepravca je povinný pred začatím vykonávania činnosti, ktorá je predmetom dane, sa na Slovensku zaregistrovať ako platiteľ dane (§ 5 zákona o DPH). Miestne príslušným daňovým úradom je Daňový úrad Bratislava I. Poľský prepravca registrovaný v tuzemsku pre daňzdaní prepravnú službu 19 % slovenskou daňou.
PRÍKLAD č. 16:
Slovenský podnikateľ, neplatiteľ dane, si objednal prepravu tovaru zo Slovenska do Bulharska u slovenského platiteľa dane. Miestom dodania prepravnej služby je tuzemsko, prepravca zdaní službu prepravy 19 % daňou.
Ak sa prepravná služba tovaru vykonáva pre odberateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v členskom štáte inom, ako je členský štát, kde sa preprava tovaru začína, je miestom dodania služby členský štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu bola služba dodaná.
PRÍKLAD č. 17:
Maďarský podnikateľ identifikovaný pre daň v Maďarsku si pod identifikačným číslom prideleným v Maďarsku objednal u nemeckého prepravcu – osoby identifikovanej pre daň v Nemecku, prepravu tovaru z Dánska do Rakúska. Miestom dodania prepravnej služby je členský štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu bola služba dodaná, t. j. Maďarsko. Nemecký prepravca vyfakturuje maďarskému podnikateľovi prepravnú službu bez dane, maďarský podnikateľ je osobou povinnou platiť daň a k cene prepravnej služby uplatní maďarskú daň.
Pre uplatnenie pravidla prenosu miesta dodania služby do krajiny, ktorá pridelila odberateľovi identifikačné číslo pre daň, nie je rozhodujúce, či osoba identifikovaná pre daň je registrovaná podľa § 4 alebo podľa § 7. V obidvoch prípadoch je osobou povinnou platiť v tuzemsku daň podľa § 69 ods. 4 zákona o DPH.
PRÍKLAD č. 18:
Nadácia registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH si pod identifikačným číslom prideleným na Slovensku objednala prepravu z Hamburgu do Bratislavy u nemeckého prepravcu identifikovaného pre daň v Nemecku. Miestom dodania prepravnej služby je členský štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu bola služba dodaná, v danom prípade Slovensko. Nemecký prepravca fakturuje prepravnú službu nadácii bez dane, osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 4 zákona o DPH tuzemská nadácia. Nadácia prepočíta fakturovanú cenu na účely určenia základu dane na slovenskú menu kurzom vyhláseným v kurzovom lístku NBS alebo kurzom platným podľa colných predpisov v deň vzniku daňovej povinnosti. Daňová povinnosť jej vzniká dňom vyhotovenia faktúry (§ 19 ods. 2), nadácia uplatní k základu dane 19 % slovenskú daň.
Ak osoba identifikovaná pre daň dodá prepravnú službu pre odberateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v tom istom členskom štáte, v ktorom sa preprava tovaru začína, miestom dodania prepravnej služby je miesto, kde sa preprava tovaru začína.
PRÍKLAD č. 19:
Slovenský platiteľ si objednal u slovenského prepravcu, platiteľa dane, prepravu tovaru zo Slovenska do Rakúska. Miestom dodania prepravnej služby je tuzemsko, prepravca uplatní k cene prepravnej služby 19 % daň.
PRÍKLAD č. 20:
Rumunský podnikateľ, ktorý je v Rumunsku identifikovaný pre daň, si u slovenského platiteľa dane objednal prepravu tovaru z Rumunska na Slovensko. Na objednávke uviedol svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v Rumunsku. Miestom dodania prepravnej služby je miesto, kde sa preprava tovaru začína, t. j. Rumunsko. Slovenský prepravca nie je povinný sa v Rumunsku registrovať ako platiteľ dane, daňová povinnosť sa prenáša na rumunského platiteľa. Slovenský prepravca fakturuje prepravu bez dane, službu zdaní rumunský podnikateľ DPH platnou v Rumunsku.
V prípade, že objednávateľ prepravy je identifikovaný pre daň vo viacerých členských krajinách, pre určenie miesta dodania prepravy je rozhodujúce, pod ktorým identifikačným číslom si službu objednal.
PRÍKLAD č. 21:
Nemecký podnikateľ identifikovaný pre daň v tomto členskom štáte sa zaregistroval v SR na Daňovom úrade Bratislava I podľa § 5 zákona o DPH. Prepravu tovaru z Maďarska do Českej republiky si objednal pod IČ DPH prideleným v Nemecku. Tuzemský prepravca fakturuje prepravu tovaru bez uplatnenia DPH, službu zdaní nemecký podnikateľ sadzbou dane platnou v Nemecku.
Ak by si nemecký odberateľ službu objednal pod IČ DPH prideleným na Slovensku, fakturoval by tuzemský prepravca službu s uplatnením DPH 19 %.
Sprostredkovanie prepravy tovaru medzi členskými štátmi
Ak sprostredkovateľ zabezpečí prepravné služby vo svojom mene na účet inej osoby, platí, že sprostredkovateľ službu sám prijal a sám dodal (§ 9 ods. 4 zákona o DPH), pričom sa samostatne posudzuje miesto dodania prepravných služieb u prepravcu a samostatne miesto dodania prepravných služieb u sprostredkovateľa prepravnej služby.
PRÍKLAD č. 22:
Tuzemský podnikateľ – neplatiteľ dane (príkazca), si objednal prepravu zo Slovinska do Maďarska u zasielateľa, platiteľa dane v tuzemsku. Slovenský zasielateľ objednal prepravu tovaru u slovinského prepravcu pod identifikačným číslom prideleným v tuzemsku.
1. Miesto dodania prepravnej služby u prepravcu – osoby identifikovanej pre daň v Slovinsku:
Miestom dodania prepravnej služby je Slovenská republika, pretože slovenský zasielateľ si objednal prepravu pod svojím identifikačným číslom pre daň prideleným v SR. Slovinský prepravca vyfakturuje slovenskému zasielateľovi prepravu bez DPH. Prepravu zdaní slovenský zasielateľ slovenskou DPH. Podľa § 49 – § 51 si daň odpočíta.
2. Miesto dodania prepravnej služby u sprostredkovateľa – slovenského platiteľa dane:
Slovenský platiteľ dane – zasielateľ, ktorý prepravnú službu sám prijal a sám poskytol, fakturuje prepravnú službu na trase Slovinsko – Rakúsko slovenskému podnikateľovi, ktorý nie je platiteľom dane ani osobou registrovanou pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Miestom dodania prepravnej služby je miesto, kde sa preprava tovaru začína, čiže Slovinsko. Slovenský zasielateľ, platiteľ dane, postupuje podľa zákona platného v tomto členskom štáte (registrácia, zdanenie a pod.).
PRÍKLAD č. 23:
Nemecký podnikateľ si pod identifikačným číslom prideleným v Nemecku objednal u tuzemského zasielateľa, platiteľa dane v tuzemsku, prepravu tovaru zo Španielska do Poľska. Slovenský zasielateľ prepravu tovaru objednal pod identifikačným číslom prideleným v tuzemsku u poľského prepravcu.
1. Miestom dodania prepravy tovaru poľským prepravcom je Slovensko, členský štát, ktorý pridelil odberateľovi služby identifikačné číslo pre daň. Tuzemský zasielateľ, ktorý si prepravu objednal pod identifikačným číslom prideleným v tuzemsku, je povinný podľa § 69 ods. 4 platiť daň. Daňová povinnosť mu vzniká dňom vyhotovenia faktúry. Zasielateľ si môže daň odpočítať podľa § 49 – § 51 zákona o DPH.
2. Miesto dodania prepravy u tuzemského sprostredkovateľa je členský štát, ktorý pridelil odberateľovi prepravy – príkazcovi, identifikačné číslo pre daň, t. j. Nemecko. Tuzemský zasielateľ fakturuje cenu prepravy (vrátane svojej provízie) bez uplatnenia dane. Poskytnutú službu zdaní nemecký odberateľ sadzbou dane platnou v tomto členskom štáte.
Ak sprostredkovateľ zabezpečí prepravu v mene a na účet inej osoby, miestom dodania sprostredkovateľskej služby je podľa § 16 ods. 4 zákona o DPH miesto začatia prepravy tovaru. Ak sprostredkovateľ dodá službu odberateľovi, ktorý je identifikovaný pre daň v členskom štáte inom, ako je členský štát začatia prepravy tovaru, je miestom dodania sprostredkovateľskej služby členský štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu sprostredkovateľ službu dodal.
PRÍKLAD č. 24:
Rakúsky sprostredkovateľ identifikovaný pre daň v Rakúsku zabezpečil pre slovenského podnikateľa, ktorý nie je identifikovaný pre daň v žiadnom členskom štáte, v jeho mene a na jeho účet prepravu tovaru zo Švédska do Rakúska. Miestom dodania sprostredkovateľskej služby je miesto začatia prepravy tovaru, t. j. Švédsko. Rakúsky sprostredkovateľ fakturuje sprostredkovateľskú službu pre slovenského podnikateľa so švédskou daňou.
PRÍKLAD č. 25:
Nemecký sprostredkovateľ identifikovaný pre daň v Nemecku zabezpečil pre talianskeho podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň v Taliansku a Maďarsku, v jeho mene a na jeho účet prepravu tovaru z Nemecka do Talianska. Taliansky podnikateľ si sprostredkovateľskú službu objednal pod identifikačným číslom prideleným v Taliansku. Miestom dodania sprostredkovateľskej služby je členský štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu sprostredkovateľ službu dodal, t. j. Taliansko. Nemecký podnikateľ vyfakturuje sprostredkovateľskú službu pre talianskeho podnikateľa bez dane. Osobou povinnou platiť daň je taliansky podnikateľ, ktorý k cene sprostredkovateľskej služby uplatní taliansku daň.
Ak by si taliansky podnikateľ sprostredkovateľskú službu objednal pod identifikačným číslom prideleným v Maďarsku, miestom dodania sprostredkovateľskej služby by bol členský štát, ktorý pridelil odberateľovi identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu sprostredkovateľ službu dodal – Maďarsko. Nemecký podnikateľ by vyfakturoval sprostredkovateľskú službu pre talianskeho podnikateľa bez dane. Osobou povinnou platiť daň by bol taliansky podnikateľ, ktorý by k cene sprostredkovateľskej služby uplatnil maďarskú daň.
2. Určenie miesta dopravy osôb
Miestom dodania prepravy osôb je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva. Preprava na území príslušného členského štátu (tam, kde sa vykonáva) sa zdaní daňou príslušného členského štátu. Preprava osôb realizovaná tuzemským platiteľom dane v tuzemsku podlieha vždy 19 % dani bez ohľadu na skutočnosť, kto je objednávateľom služby (tuzemská osoba – platiteľ dane, podnikateľ – neplatiteľ dane, občan, príspevková organizácia; zahraničná osoba z členského štátu, z tretieho štátu a pod.).
PRÍKLAD č. 26:
Španielsky podnikateľ si u tuzemského prepravcu – platiteľa dane, objednal prepravu osôb autobusom z Trnavy do Bratislavy. Miestom dodania prepravnej služby je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva, t. j. tuzemsko. Dňom dodania služby vzniká daňová povinnosť, prepravca uplatní k cene prepravy 19 % DPH.
Doprava osôb na území tuzemska je podľa § 46 ods. 2 zákona o DPH oslobodená od dane s nárokom na odpočítanie dane, ak ide o dopravu:
a) z tuzemska do zahraničia,
b) zo zahraničia do tuzemska,
c) z miesta v zahraničí do miesta v zahraničí cez tuzemsko,
d) medzi dvoma miestami v tuzemsku, ktorá tvorí súčasť medzinárodnej leteckej alebo vodnej dopravy.
Zahraničím je územie, ktoré nie je tuzemskom, t. j. územie Európskych spoločenstiev okrem tuzemska a územie tretích štátov.
Ak prepravca (tuzemský alebo zahraničný) vykonáva prepravu osôb, ktorá prechádza územím tuzemska, ale aj územím ďalších štátov (členských štátov alebo tretích krajín), časť prepravy osôb vykonaná v tuzemsku je oslobodená od dane. Podmienky zdaňovania prepravy osôb v členských štátoch alebo v tretích štátoch, ktorými preprava osôb prechádza, upravujú právne normy príslušných krajín.
PRÍKLAD č. 27:
Tuzemský platiteľ dane vykonáva pravidelnú autobusovú prepravu osôb na trase Trnava – Budapešť – Viedeň. Preprava prechádza cez územie Slovenskej republiky, Maďarska a Rakúska. Miestom dodania prepravnej služby je miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva, t. j. Slovenská republika, Maďarsko, Rakúsko. Časť prepravy vykonaná na území Slovenskej republiky za predpokladu, že ide o prepravu osôb z tuzemska do zahraničia, je oslobodená od dane s možnosťou odpočítania dane. Pri registrácii za platiteľa dane a daňových povinnostiach týkajúcich sa DPH v Maďarsku a Rakúsku slovenský platiteľ dane postupuje podľa zákonov o DPH platných v týchto členských krajinách. Cestujúcemu, ktorý nastúpi do autobusu v Trnave, prepravca vydá cestovný lístok podľa zákona o DPH platného v Slovenskej republike. Cestujúcemu, ktorý nastúpi do autobusu v Budapešti, vydá prepravca cestovný lístok podľa zákona o DPH platného v Maďarsku.
PRÍKLAD č. 28:
Slovenská dopravná spoločnosť vykonáva pravidelnú autobusovú dopravu osôb na trase Bardejov – Ostrava. V rámci uvedenej trasy prepraví cestujúcich z Bardejova do Ružomberka. Miesto dodania prepravných služieb je tuzemsko, k cene služby uplatní platiteľ dane 19 % daň.
Sprostredkovanie prepravy osôb
PRÍKLAD č. 29:
Tuzemský sprostredkovateľ zabezpečil vo svojom mene na cudzí účet taxislužbu pre zamestnancov jeho zákazníka z Rakúska. Miesto dodania taxislužby je tuzemsko (tam, kde sa preprava vykonáva – § 15 ods. 3). Prevádzkovateľ taxislužby nie je registrovaný ako platiteľ dane, prepravu osôb fakturuje tuzemskému sprostredkovateľovi bez dane. Sprostredkovateľ zabezpečil (od neplatiteľa) prepravu osôb s miestom dodania v tuzemsku vo svojom mene na cudzí účet (podľa § 9 ods. 4), rakúskemu odberateľovi fakturuje taxislužbu s uplatnením 19 % dane.
Sprostredkovanie predaja cestovných lístkov
PRÍKLAD č. 30:
Slovenský platiteľ sprostredkuje predaj cestovných lístkov pre dopravnú spoločnosť, ktorá dopravuje osoby na trase Michalovce – Bratislava. Sprostredkovanie zabezpečí v mene a na účet dopravcu. Miesto dodania služby sprostredkovania predaja cestovných lístkov je to isté miesto ako miesto dodania prepravy osôb – tuzemsko (§ 16 ods. 6). Sprostredkovateľ zdaní svoju províziu 19 % DPH.
PRÍKLAD č. 31:
Tuzemský platiteľ sprostredkuje pre českú dopravnú spoločnosť (v jej mene a na jej účet) predaj cestovných lístkov na trase Prešov – Brno. Službu si česká prepravná spoločnosť objednala pod identifikačným číslom prideleným v Českej republike. Miestom dodania prepravných služieb je členský štát, ktorý odberateľovi služby pridelil identifikačné číslo pre daň – Česká republika. Slovenský sprostredkovateľ neuplatní k cene služby sprostredkovania daň, hodnotu poskytnutej služby v daňovom priznaní neuvádza, uvedie ju v evidencii podľa § 70 zákona o DPH.
Podľa § 46 ods. 3 zákona o DPH doprava batožiny a motorového vozidla, ktoré sprevádzajú dopravované osoby, a dodanie služieb vzťahujúcich sa na dopravu osôb sú oslobodené od dane, ak je samotná doprava osôb oslobodená od dane podľa § 46 ods. 2. Oslobodenie podľa tohto ustanovenia sa vzťahuje napr. na sprostredkovanie predaja cestovných lístkov na medzinárodnú pravidelnú prepravu osôb.
PRÍKLAD č. 32:
Tuzemský platiteľ sprostredkuje pre slovenského dopravcu (v jeho mene a na jeho účet) predaj cestovných lístkov na trase Ružomberok – Brno. Miesto dodania služby sprostredkovania predaja cestovných lístkov pre tuzemského prepravcu je tuzemsko, služba je podľa § 46 ods. 2 oslobodená od dane. Hodnotu služby platiteľ uvedie v daňovom priznaní.
Autor: Ing. Anna Jurišová
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies