Limity pre registráciu v členských štátoch EÚ

Pri uplatňovaní DPH v rámci vnútorného trhu EÚ bolo nevyhnutné stanoviť prechodné obdobie na postupné prispôsobenie vnútroštátnych právnych predpisov v konkrétnych oblastiach. Prechodná úprava zdaňovania medzi členskými štátmi sa nahradí konečnou úpravou, ktorá bude v zásade vychádzať zo zdaňovania dodaného tovaru a poskytnutých služieb v členskom štáte pôvodu.

V súčasnosti je uplatňované zdanenie podľa princípu štátu pôvodu aj podľa štátu určenia.

Princíp štátu pôvodu, t. j. zdanenie u predávajúceho sa uskutočňuje v prípadoch:
– predaja tovaru osobe, ktorá nie je registrovaná pre DPH,
– pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, ak jeho hodnota nepresiahne určený limit a nadobúdateľom je  zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (2. stĺpec registračných limitov v tabuľke),
– pri zásielkovom predaji tovaru osobám, ktoré nemajú pridelené IČ DPH, pod hranicu určeného limitu (3. stĺpec registračných limitov v tabuľke).

Uplatňovanie princípu štátu určenia, kedyk zdaneniu dôjde u kupujúceho, sa uplatňuje:
– pri dodávkach tovarov medzi platiteľmi z rôznych členských štátov,
– vždy pri dodávke nových dopravných prostriedkov,
– pri dodávke tovarov podliehajúcich spotrebnej dani,
– v prípade už spomínaných dodávok so stanoveným limitom, ak dôjde k  dosiahnutiu, resp. k prekročeniu limitu.

Členské štáty majú určené limity pre povinnú registráciu pre zdaniteľné osoby, ktoré na území daného členského štátu majú sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň (1. stĺpec registračných limitov v tabuľke).

Počas prechodného obdobia sa transakcie v rámci Spoločenstva, ktoré uskutočňujú zdaniteľné osoby iné ako zdaniteľné osoby oslobodené od dane, zdaňujú v členskom štáte určenia v súlade so sadzbami a podmienkami stanovenými týmto členským štátom.

Jednotlivé členské štáty majú zavedenú vo svojich národných predpisoch právnu úpravu vychádzajúcu z článku 34 Smernice Rady 2006/112/ES, podľa ktorého pri dodaní tovaru do iného členského štátu k zdaneniu v štáte pôvodu dôjde v prípade, ak:

a) dodaným tovarom nie sú výrobky podliehajúce spotrebnej dani,

b) celková hodnota dodaní bez DPH v členskom štáte kupujúceho neprekročí v tom istom kalendárnom roku sumu 100 000 EUR alebo jej ekvivalent v národnej mene,

c) celková hodnota bez DPH dodaní iného tovaru ako výrobkov podliehajúcich spotrebnej dani v tomto členskom štáte neprekročila v predchádzajúcom kalendárnom roku sumu 100 00 EUR alebo jej ekvivalent v národnej mene.

Členský štát môže stanoviť namiesto hranice 100 000 EUR hranicu vo výške 35 000 EUR alebo jej ekvivalent v národnej mene. 

Konkrétnejšiu úpravu registrácie pre DPH smernica neupravuje, tieto úpravy obsahujú príslušné zákony o DPH jednotlivých členských štátov.

Autor: Ing. Beáta Jarošová, PhD.